Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-01-13/01/19488 Об определении доли участия в иностранной организации через иностранную структуру без образования юридического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-01-13/01/19488

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка определения доли участия в иностранной организации через иностранную структуру без образования юридического лица и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица, указанную в пункте 2 статьи 25.13 Кодекса) признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.

Доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 Кодекса. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.2 Кодекса, долей прямого участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

При этом в соответствии с пунктом 3.3 статьи 105.2 Кодекса при определении доли участия в организации учитывается также участие физического лица или организации в иностранной структуре без образования юридического лица, которая в соответствии со своим личным законом вправе участвовать в капитале иных организаций либо в иных иностранных структурах без образования юридического лица.

Указанные правила применяются также при определении доли участия физического лица в организации.

При этом под участием физического лица или организации в иностранной структуре без образования юридического лица следует понимать учреждение (основание) такой структуры, контроль над ней (в том числе в отношении распределения прибыли (дохода)), а также право на получение прибыли (дохода) такой структуры. При этом два последних основания могут возникнуть, в том числе, в результате получения прав в отношении структуры без образования юридического лица от ее учредителя (основателя) после создания (основания, учреждения) такой структуры.

Перечисленные основания могут свидетельствовать об участии физического лица или организации в иностранной структуре без образования юридического лица как сами по себе, так и в совокупности.

Учитывая особенности учреждения иностранной структуры без образования юридического лица, долю участия в такой структуре, по мнению Департамента, возможно определить исходя из доли владельца (физического лица или организации) в праве собственности на имущество, составляющее имущество иностранной структуры без образования юридического лица, а в случае невозможности определения таких долей - по доле, определяемой пропорционально количеству участников.

При этом дальнейшее косвенное участие в капитале иных организаций определяется исходя из положений пунктов 2 и 3 статьи 105.2 Кодекса.

Директор Департамента

И.В. Трунин