Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 апреля 2015 г. N 03-04-06/19638 О налогообложении НДФЛ уплаченной ипотечным агентом страховой премии по договору страхования от риска утраты или повреждения недвижимого имущества, заложенного в обеспечение исполнения соответствующего обязательства, страхователем и выгодоприобретателем по которому является ипотечный агент

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 апреля 2015 г. N 03-04-06/19638

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса определено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Как следует из письма, ипотечный агент приобретает у банка право требования по кредитам (займам) физических лиц, обеспеченным ипотекой, и (или) закладные. Залогодателями по таким кредитам выступают заемщики - физические лица. Ипотечный агент, являющийся кредитором и залогодержателем, заключает договор страхования от риска утраты или повреждения недвижимого имущества, заложенного в обеспечение исполнения соответствующего обязательства должником, уплачивает страховую премию. При этом ипотечный агент является страхователем и выгодоприобретателем по указанному договору.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах" требования по обеспеченным ипотекой обязательствам могут входить в состав ипотечного покрытия только в случае их соответствия установленным данным пунктом условиям, в частности, недвижимое имущество, заложенное в обеспечение исполнения соответствующего обязательства, должно быть застраховано от риска утраты или повреждения в пользу кредитора по обеспеченному ипотекой обязательству в течение всего срока действия обязательства. При этом страховая сумма должна быть не менее чем размер (сумма) обеспеченного ипотекой требования о возврате суммы основного долга.

Уплата ипотечным агентом страховой премии по договору страхования от риска утраты или повреждения недвижимого имущества, заложенного в обеспечение исполнения соответствующего обязательства, страхователем и выгодоприобретателем по которому является ипотечный агент, не носит для физического лица - залогодателя экономической выгоды, так как совершается в интересах ипотечного агента. Соответственно в изложенной ситуации дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у физического лица не возникает.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян