Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/20280 Об учете денежных средств, в том числе в иностранной валюте, полученных контролирующим лицом при ликвидации контролируемой иностранной компании

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/20280

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений пункта 2.2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" НК РФ дополнен новыми положениями, начало действия которых - 1 января 2015 года.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ при ликвидации иностранной организации доходы в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав) не включаются в налоговую базу у ее акционера (участника, пайщика), признаваемого контролирующим лицом этой иностранной организации в соответствии с главой 3.4 НК РФ. Стоимость такого имущества (имущественных прав), за исключением денежных средств, для целей указанного пункта принимается к учету исходя из документально подтвержденной стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, и не более фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) документально подтвержденной соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) ликвидируемой организации за вычетом денежных средств и иностранной валюты, полученных при распределении имущества (имущественных прав) ликвидируемой организации.

Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом в рамках законодательства Российской Федерации о налогах и сборах понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В связи с тем, что нормами статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации наличные деньги и безналичные денежные средства относятся к объектам гражданских прав, в целях налогообложения прибыли денежные средства признаются имуществом.

Таким образом, по мнению Департамента, освобождение, установленное пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, в полной мере применяется к денежным средствам, в том числе в иностранной валюте, полученным контролирующим лицом при ликвидации контролируемой иностранной компании, в том числе в случае, если сумма таких денежных средств превышает фактически оплаченную и документально подтвержденную соответствующим акционером (участником) ликвидируемой контролируемой иностранной организации стоимость ее акций (долей).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин