Письмо Федеральной налоговой службы от 27 мая 2015 г. N БС-4-11/8976@ "О заполнении налоговой декларации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (далее - Декларация) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Согласно положениям статьи 23 Типового соглашения об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.02.2010 N 84, сумма налога, уплаченного за рубежом, подлежащая зачету в Российской Федерации, не может превышать сумму налога, исчисленного к уплате с такого дохода в Российской Федерации.

В этой связи строка 120 Раздела 2 формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (далее - Декларация), не учитывается при расчете суммы налога, подлежащей возврату из бюджета (строка 140 Раздела 2 формы Декларации).

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации корректное заполнение Декларации возможно посредством учета суммы налога, уплаченной за пределами Российской Федерации, подлежащей зачету в Российской Федерации, в строке 080 Раздела 2 формы Декларации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук