Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/24240 О применении налоговой ставки в размере 0 процентов в отношении дохода в виде выплачиваемых дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/24240

Вопрос: В 2014 году ООО выплатило дивиденды российской организации, применяющей УСН, пропорционально ее доли в уставном капитале:

- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 гг.) и применило налоговую ставку 9% по налогу на прибыль в отношении выплаченных дивидендов;

- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (2010, 2011, 2012, 2013 гг.) с применением налоговой ставки 0% по налогу на прибыль в отношении выплаченных дивидендов;

На день принятия решения выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение 8 лет непрерывно владеет на праве собственности 98-процентным вкладом (долей) в уставном капитале ООО с 2006 года.

ООО не получает дивиденды от других юридических лиц.

Правильно ли ООО как налоговый агент применило нулевую ставку при выплате дивидендов организации, применяющей УСН за счет нераспределенной прибыли сформированной за 2010-2013 гг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 368-ФЗ) в подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) было внесено изменение.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона N 368-ФЗ) по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Вышеуказанные положения применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды (пункт 2 статьи 5 Федерального закона N 368-ФЗ).

Таким образом, для применения к налоговой базе по доходу в виде выплачиваемых дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов необходимо непрерывно владеть в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов