Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2015 г. N 03-04-05/29332 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2015 г. N 03-04-05/29332

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, в 2014 году налогоплательщиком была продана квартира, полученная в порядке наследования и принадлежащая ему менее 3-х лет. Также в 2014 году налогоплательщиком были понесены расходы на покупку квартиры в строящемся доме, но в 2014 году дом не был построен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, доход налогоплательщика от продажи имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Вместе с этим, согласно подпункту 1 пункта 1 и подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, или доли (долей) в указанном имуществе, но не превышающем в целом 1 000 000 руб. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Из изложенного следует, что, поскольку унаследованная налогоплательщиком квартира находилась в его собственности менее трех лет, то доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным статьей 220 Кодекса, в размере не более 1 000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, подтверждающий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

При отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, право на получение имущественного налогового вычета в размере расходов на покупку квартиры в строящемся доме не теряется, и при наличии в последующих налоговых периодах таких доходов налогоплательщик вправе получить указанный вычет.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В рассматриваемой ситуации в 2014 г. налогоплательщик продал унаследованную квартиру, принадлежавшую ему менее 3 лет. Также в 2014 г. он купил квартиру в строящемся доме, но в этом году дом не был построен.

Разъяснено, что доход от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, облагается НДФЛ на общих основаниях. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере не более 1 млн руб.

В силу НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., в частности, на новое строительство либо приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие годы.

Документом, подтверждающим право на вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является свидетельство о госрегистрации права собственности.

Если в налоговом периоде нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, право на вычет в размере расходов на покупку квартиры в строящемся доме не теряется. При наличии в последующих налоговых периодах таких доходов налогоплательщик может получить этот вычет.