Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-08-05/28839 О налогообложении дохода, выплачиваемого российским банком иностранному лицу, не имеющему фактического права на такой доход

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-08-05/28839

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения дохода, выплачиваемого российским банком иностранному лицу, не имеющему фактического права на такой доход, сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса установлено, что в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом согласно пункту 2 статьи 7 Кодекса лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса и применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, а также принимаемые ими риски.

Как указано в письме, банк - налоговый резидент Российской Федерации, выплачивает доход иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым Российской Федерацией заключен договор по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы. При этом банку, выплачивающему такой доход известно физическое лицо, являющееся лицом, имеющим фактическое право на такой доход (его часть), - налоговый резидент Российской Федерации. Однако, как следует из письма, в цепочке компаний, через которые осуществляется выплата указанного дохода его фактическому получателю, присутствует хозяйственный субъект, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым у Российской Федерации отсутствует международный договор по вопросам налогообложения, и, соответственно, не имеющий фактического права на такой доход.

По мнению Департамента, в рассматриваемом случае применяются нормы статьи 7 Кодекса. Однако обращаем внимание на то, что в указанном случае российским банком, выплачивающим доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако согласно соответствующим положениям Кодекса, он будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. Банк - налоговый резидент России выплачивает доход иностранному лицу с постоянным местонахождением в государстве, с которым заключен договор по вопросам налогообложения. При этом указанное иностранное лицо не имеет фактического права на такие доходы. Банку известно физлицо, имеющее фактическое право на данный доход (его часть). Это налоговый резидент России. Однако в цепочке компаний, через которые выплачивается доход его фактическому получателю, присутствует хозяйственный субъект с постоянным местонахождением в государстве (на территории), с которым у России нет международного договора по вопросам налогообложения.

По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае применяются следующие нормы НК РФ.

Налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями НК РФ для налогоплательщиков-резидентов без удержания налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты.

Также обращается внимание, что в указанном случае российским банком, выплачивающим доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на доходы (их часть). Однако банк будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.