Письмо Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2013 г. N ЕД-2-3/261@ "О порядке применения УСН"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся порядка взаимодействия налогового органа и налогоплательщика при принятии последним решения о смене объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объект налогообложения по УСН может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В случае, если налогоплательщик не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он выбирает объект налогообложения в целях применения УСН по своему усмотрению - "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Таким образом, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в установленный пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом, направления указанного уведомления.

Данное уведомление может быть составлено налогоплательщиком в произвольной форме. Форма уведомления, утвержденная приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, является рекомендованной для применения. Поэтому направление налогоплательщиком в налоговый орган в установленный Кодексом срок уведомления о смене режима налогообложения по УСН, составленного в произвольной форме, признается исполнением им обязанности, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса.

В своем письме Вы просили обязать инспекцию ФНС России направить уведомление о решении инспекции по уведомлению ООО о смене режима налогообложения.

Во исполнение письма ФНС России Управление ФНС России предоставило разъяснения о порядке смены объекта налогообложения по УСН, а также о порядке взаимодействия в этой связи налогоплательщиков и налоговых органов, в частности, о том, что в соответствии с Кодексом налоговый орган не принимает решений по уведомлениям налогоплательщиков о смене объектов налогообложения. Одновременно в указанном письме Управление ФНС России сообщило о том, что на основании представленного ООО уведомления о смене режима налогообложения в информационном ресурсе налогового органа, в котором организация состоит на учете, объект налогообложения изменен с "доходов, уменьшенных на величину расходов" на объект "доходы".

Кроме того ИФНС России письмом сообщила по адресу государственной регистрации ООО об изменении с 01.01.2013 объекта налогообложения.

Дополнительно ИФНС России направила на фактический адрес организации письмо о подтверждении перехода организации с объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" на объект "доходы".

Что касается обязанности направления налоговым органом налогоплательщику информационного письма (форма N 26.2-7), утвержденного приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, то следует учитывать, что данное письмо направляется налогоплательщику при поступлении от него письменного обращения с просьбой подтвердить факт применения упрощенной системы налогообложения.

В информационном письме указывается дата подачи налогоплательщиком заявления о переходе на УСН, а также сведения о представлении (непредставлении) им налоговых деклараций в связи с применением УСН за налоговые периоды, в которых налогоплательщик применял специальный налоговый режим

Форма данного письма не предусматривает отражение в нем информации о применяемом налогоплательщиком объекте налогообложения. В этой связи направление информационного письма в ответ на обращения не отвечало бы заданному вопросу о смене объекта налогообложения.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров