Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-04-05/30202 О налогообложении доходов физических лиц от продажи доли в ООО с использованием счета эскроу, открытого в иностранном банке, депонентом которого является покупатель доли в Обществе, а бенефициаром - продавец

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-04-05/30202

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В письмах указывается, что налогоплательщик - физическое лицо является продавцом доли в обществе с ограниченной ответственностью (далее - Общество). Уплата цены договора производится с использованием счета эскроу, открытого в иностранном банке, депонентом которого является покупатель доли в Обществе, а бенефициаром - продавец. Полученные в рублях денежные средства банк - эскроу агент конвертирует в иностранную валюту и размещает в депозит. При наступлении оговоренных депонентом и бенефициаром условий и получении от них письменных указаний, банк выплачивает бенефициару всю имеющуюся на эскроу - счете сумму в иностранной валюте, включая начисленные проценты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Поскольку депонентом счета эскроу является покупатель доли в Обществе и при этом ни покупатель (депонент) ни продавец (бенефициар) не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на эскроу счете, а в случае невыполнения заранее оговоренных условий денежные средства возвращаются банком покупателю, дата перечисления денежных средств на счет банка - эскроу агента не может рассматриваться как день получения дохода продавцом доли в Обществе.

Такой датой будет являться день выплаты банком бенефициару - продавцу доли в Обществе денежных средств в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. Физлицо продает долю в ООО. При этом оплата производится с использованием счета эскроу, открытого в иностранном банке, депонентом которого является покупатель доли в ООО, а бенефициаром - продавец. Полученные в рублях денежные средства банк - эскроу агент конвертирует в иностранную валюту и размещает в депозит. При наступлении оговоренных депонентом и бенефициаром условий и получении от них письменных указаний банк выплачивает бенефициару всю имеющуюся на эскроу счете сумму в иностранной валюте, включая начисленные проценты.

В силу НК РФ дата фактического получения доходов в денежной форме определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В рассматриваемом случае ни покупатель (депонент), ни продавец (бенефициар) не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на эскроу счете. При невыполнении заранее оговоренных условий деньги возвращаются банком покупателю. Поэтому дата перечисления денег на счет банка - эскроу агента не может рассматриваться как день получения дохода продавцом доли в ООО.

Такой датой будет являться день выплаты банком бенефициару-продавцу денежных средств в иностранной валюте.

В силу НК РФ доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов.