Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-04-06/30852 О налогообложении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-04-06/30852

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) индивидуальный инвестиционный счет - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, который предусматривает открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Пунктом 6 указанной статьи Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что денежные средства, ценные бумаги и требования по договорам, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, могут быть использованы для исполнения обязательств, возникших только на основании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, или для обеспечения исполнения указанных обязательств.

Это означает, что денежные средства, ценные бумаги и требования по договорам, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, не могут быть использованы для исполнения обязательств, возникших на основании иных договоров. То есть, указанная норма пункта 6 статьи 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ касается регулирования гражданско-правовых отношений.

В соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

У физического лица может быть заключено с одним брокером несколько различного вида брокерских договоров, включая отдельный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, по каждому из которых брокер - налоговый агент может исчислять причитающуюся к уплате физическим лицом сумму налога.

Каких-либо ограничений, делающих невозможным удержание со специального брокерского счета денежных средств в счет исчисленного по одному или нескольким брокерским договорам налога при наличии у физического лица с брокером различных видов договоров, включая отдельный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, статьей 226.1 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин