Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-03-06/2/31729 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций внереализационных доходов (расходов) некоммерческой организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-03-06/2/31729

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций внереализационных доходов (расходов) некоммерческой организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям, в частности, относятся средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

В соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ средства, полученные на осуществление благотворительной деятельности и использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, покупка благотворительной организацией за счет благотворительных пожертвований в рублях валюты и перечисление её в качестве оплаты за лечение детей в клиниках, находящихся за рубежом, являются операциями, связанными с целевым использованием благотворительных пожертвований. В этой связи курсовые разницы, возникающие в результате приобретения валюты и ее переоценки, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Что касается возврата зарубежной клиникой не полностью использованных средств, которые ранее были перечислены ей благотворительной организацией на лечение детей, то принимая во внимание, что в данном случае происходит возврат средств целевых поступлений, они не могут быть квалифицированы в качестве налогооблагаемого дохода.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов