Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 мая 2015 г. N 03-01-18/31101 Об определении суммового критерия и отнесении сделок к контролируемым

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 мая 2015 г. N 03-01-18/31101

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке определения суммового критерия и отнесения сделок к контролируемым в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также применения положений статьи 105.3 Кодекса и сообщает следующее.

Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами установлены статьей 105.3 Кодекса.

В случае, если главами части второй Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй Кодекса. В частности, иные правила определения цены установлены в отношении сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (пункт 12 статьи 105.3 Кодекса).

Следовательно, при определении соответствия цен сделок с ценными бумагами рыночному уровню цен (в том числе по принципу "вытянутой руки") следует руководствоваться положениями статьи 280 Кодекса.

В случае, если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с финансовыми инструментами срочных сделок, налогоплательщик самостоятельно относит указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с финансовыми инструментами срочных сделок (абзац четвертый пункта 1 статьи 280 Кодекса).

Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок указаны в статьях 302 и 304 Кодекса, соответственно.

Оценка операций с финансовыми инструментами срочных сделок для целей налогообложения прибыли организаций происходит в порядке, установленном статьей 305 Кодекса. Согласно названной статье Кодекса осуществляется признание цены сделки рыночной по обращающимся и необращающимся инструментам срочных сделок.

Статьей 105.14 Кодекса установлено, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

При этом указанные сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам (вне зависимости от предмета контролируемой сделки) с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Согласно статье 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Соответственно, если сделка не является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 105.15 Кодекса при осуществлении сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом положений главы 25 Кодекса, положения пунктов 1 и 2 указанной статьи не применяются.

В свою очередь, в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает указанные в статье 105.14 Кодекса значения, то к таким сделкам применимы положения статей 105.15-105.17 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов