Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-07-10/30935 О налогообложении НДС и налогом на прибыль организаций денежных средств, полученных организацией-застройщиком согласно инвестиционному договору от инвесторов на строительство объекта недвижимости (жилищное строительство) подрядной организацией на основании договора подряда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-07-10/30935

В связи с письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций денежных средств, полученных организацией-застройщиком согласно инвестиционному договору от инвесторов на строительство объекта недвижимости (жилищное строительство) подрядной организацией на основании договора подряда, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Поэтому денежные средства, полученные организацией-застройщиком от инвесторов на строительство объекта и не связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно инвестиционному договору на оплату услуг застройщика, не освобождаемых от налогообложения, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, поскольку эти средства являются целевыми. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Пунктом 17 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, средства дольщиков и (или) инвесторов не учитываются в составе доходов организации, а расходы, произведенные за счет этих средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова