Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 мая 2015 г. N 03-04-06/31281 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 мая 2015 г. N 03-04-06/31281

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, договором вклада предусмотрено, что при увеличении размера вклада увеличивается размер процентных ставок по вкладу. На дату заключения договора часть процентных ставок по договору установлена на уровне, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов, а ряд процентных ставок по договору установлен на уровне, превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять пунктов.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Согласно абзацу пятому пункта 27 статьи 217 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете указанных предельных сумм ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов.

Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанных норм пункта 27 статьи 217 Кодекса необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении процентной ставки по вкладу при увеличении суммы вклада.

То есть, если на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов, к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абзацев четвертого и пятого пункта 27 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.

В случае, если договором вклада предусмотрены процентные ставки, превышающие действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов, то к процентным доходам по вкладу, начисленным по указанным ставкам, положения абзацев четвертого и пятого пункта 27 статьи 217 Кодекса не применяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с определением налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 27 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. Договором вклада предусмотрено, что при увеличении размера вклада растут процентные ставки. На дату заключения договора часть процентных ставок установлена на уровне, не превышающем ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов, а ряд процентных ставок больше указанной величины.

В силу НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в следующем размере. С 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. он не должен превышать ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов.

Таким образом, в целях освобождения от НДФЛ процентных доходов по вкладу необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрен рост процентной ставки при увеличении суммы вклада.

Если на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов, процентные доходы освобождаются от НДФЛ.

Если договором вклада предусмотрены процентные ставки, превышающие ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов, то процентные доходы, начисленные по указанным ставкам, облагаются НДФЛ.