Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2015 г. N 03-02-07/1/32086 О приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2015 г. N 03-02-07/1/32086

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено названным пунктом и пунктом 2 указанной статьи.

При этом установлено, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 8 статьи 45, пунктами 1 и 10 статьи 46 Кодекса обязанность по уплате налогов (сборов) исполняется самостоятельно налогоплательщиком (плательщиком сбора) либо в принудительном порядке по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках и электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющей очередность списания денежных средств со счетов в банках, исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в принудительном порядке посредством взыскания этих платежей.

Следовательно, расходные операции по требованиям, относящимся к третьей очереди и предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если соответствующие платежные документы поступили позднее поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, а также четвертой и пятой очередям, предусмотренным пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются в соответствии с решением налогового органа о приостановлении операций по счету, принятым на основании пункта 2 статьи 76 Кодекса, за исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 76 Кодекса.

При наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и отсутствии поручения налогового органа на списание денежных средств в связи с взысканием налога (сбора) приостановление операций не распространяется на операции по требованиям о перечислении платежей, предусмотренных первой, второй и третьей очередью. Расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, предусмотренным пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются, за исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 76 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денег в счет уплаты налогов (авансов), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему.

Разъяснено, что расходные операции по требованиям третьей очереди, предусматривающим перечисление или выдачу денег для расчетов по оплате труда, если соответствующие платежные документы поступили позднее поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, а также по четвертой и пятой очередям приостанавливаются в соответствии с решением налогового органа о приостановлении операций по счету. Исключение составляют операции, предусмотренные вышеназванной нормой НК РФ.

При наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и отсутствии поручения налогового органа на списание денег в связи с взысканием налога (сбора) приостановление операций не распространяется на операции по требованиям о перечислении платежей, предусмотренных первой, второй и третьей очередью. Расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, приостанавливаются, за исключением операций, предусмотренных вышеназванной нормой НК РФ.