Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2015 г. N 03-03-10/32629 О квалификации в качестве дивидендов для целей налогообложения прибыли организаций стоимости имущества, получаемого акционером (участником) при ликвидации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2015 г. N 03-03-10/32629

Вопрос: Просим дать разъяснения о квалификации в качестве дивидендов для целей налогообложения прибыли организаций стоимости имущества, получаемого акционером (участником) при ликвидации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признаётся дивидендом.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчётности общества.

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью указание на возможность распределения между участниками чистой прибыли общества содержится в пункте 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ).

Пункт 23 Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утверждённого приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, отождествляет термины "чистая прибыль" и "нераспределённая прибыль". В свою очередь, нераспределённая прибыль в соответствии с пунктом 83 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Согласно статье 23 Федерального закона N 208-ФЗ при ликвидации акционерного общества между акционерами распределяется имущество ликвидируемого общества, оставшееся после завершения расчётов с кредиторами.

Аналогичная норма применительно к обществу с ограниченной ответственностью закреплена в пункте 1 статьи 58 Федерального закона N 14-ФЗ.

Таким образом, имущество общества, подлежащее распределению между акционерами (участниками), представляет собой активы общества, свободные от каких-либо претензий третьих лиц и не обременённые никакими обязательствами общества, кроме обязательства об их распределении между акционерами (участниками). Источником формирования стоимости такого имущества является, в том числе, ранее полученная обществом прибыль, в отношении которой акционерами (участниками) не были приняты решения о выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками).

Следовательно, получаемое акционером (участником) при ликвидации общества имущество (в том числе, денежные средства), в части, превышающей взнос этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемого общества, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как дивиденды, если распределение имущества ликвидируемого общества производится пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале общества.

Правомерна ли данная позиция?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) определено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

При ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона N 208-ФЗ распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке:

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 Федерального закона;

во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но невыплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному пунктом 1 статьи 43 НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами.

Директор Департамента

И.В. Трунин