Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июня 2015 г. N 03-01-18/35048 О применении метода сопоставимой рентабельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июня 2015 г. N 03-01-18/35048

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения метода сопоставимой рентабельности в соответствии со статьей 105.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 105.12 Кодекса при применении метода сопоставимой рентабельности сопоставляется операционная рентабельность, сложившаяся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 105.8 Кодекса показатели рентабельности, указанные в пункте 1 рассматриваемой статьи, и иные финансовые показатели для целей главы 14.3 Кодекса определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 4 статьи 105.8 Кодекса в целях указанного метода определяются минимальное и максимальное значения интервала рентабельности в порядке, установленном данным пунктом.

При этом в случае, если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 Кодекса, для целей налогообложения учитывается минимальное значение интервала рентабельности.

В свою очередь, если рентабельность превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 Кодекса, для целей налогообложения учитывается максимальное значение интервала рентабельности.

Корректировка прибыли (дохода, выручки) в целях налогообложения осуществляется по контролируемой сделке на основании учитываемого в соответствии с пунктом 9 статьи 105.12 Кодекса минимального или максимального значения интервала рентабельности.

В силу пункта 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей) налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 Кодекса;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с Кодексом).

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов