Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2015 г. N 03-04-05/21111 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщиком - родителем, приобретающим квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2015 г. N 03-04-05/21111

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщиком в общую долевую собственность с супругом и двумя несовершеннолетними детьми приобретена квартира. При этом, право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета было реализовано им в связи с приобретением в 2008 году другого жилья.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 6 статьи 220 Кодекса установлено, что право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).

Таким образом, согласно пункту 6 статьи 220 Кодекса налогоплательщику предоставляется возможность учесть в составе имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, фактически произведенные расходы на приобретение жилья в собственность своих несовершеннолетних детей. При этом указанные расходы не являются по сути отдельным имущественным налоговым вычетом, предоставляемым налогоплательщику.

Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в пункте 6 статьи 220 Кодекса случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

При этом, пунктом 11 статьи 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик - родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере фактически произведенных расходов на приобретение указанной квартиры в общедолевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, но не более 2 000 000 рублей в целом на родителя.

В случае, если один из родителей воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением другого жилья, оснований для предоставления ему такого вычета повторно не имеется. При этом, указанным имущественным налоговым вычетом вправе воспользоваться второй родитель в случае, если ранее указанный вычет он не получал.

Одновременно следует иметь в виду, что при отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить указанный вычет.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян