Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-03-06/1/28627 Об учете для целей налогообложения убытков, полученных от операций с необращающимися на организованном рынке ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-03-06/1/28627

Вопрос: Обществу в качестве расчетов за поставленную продукцию покупатель передал собственные векселя, которые Общество намерено продать третьему лицу по цене меньшей, чем номинал векселя, в результате чего будет получен убыток от операции с векселями.

В соответствии с п. 24 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации убытки, определенные в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.

По мнению Общества, статья 274 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на уменьшение прибыли от основной деятельности на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Общество просит разъяснить вправе ли Общество при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами (в частности, с векселями) учесть для целей налога на прибыль номинальную стоимость векселя и если да, то может ли убыток, полученный от операции по продаже векселей, быть учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль от основной деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 280 НК РФ в целях статьи 280 НК РФ под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, и по такой налоговой базе в соответствии с главой 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 9 статьи 309.1 НК РФ.

Согласно пункту 22 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 280 НК РФ и статьей 304 НК РФ.

Пунктом 24 статьи 280 определено, что убытки, определенные в соответствии со статьей 274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.

Таким образом, главой 25 НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с необращающимися на организованном рынке ценными бумагами. При этом глава 25 НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с вышеуказанными ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов