Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-04-05/22235 О получении налогоплательщиком после смерти супруга имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных процентов по ипотечному кредиту, фактически израсходованному на приобретение квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-04-05/22235

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супруги в 2012 году приобрели квартиру в общую совместную собственность с привлечением кредитных средств, в связи с чем супругом было реализовано право на получение имущественного налогового в размере, предусмотренном заявлением о его распределении между супругами. В 2014 году супруг умер. После смерти супруга право собственности на квартиру было переоформлено в общую долевую собственность с ребенком. Право на получение имущественного налогового вычета супругой умершего было реализовано не полностью.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем двадцать пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Таким образом, при приобретении супругами квартиры в общую совместную собственность каждый из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет на основании их заявления о распределении между ними имущественного налогового вычета.

Учитывая изложенное, сумма произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту, фактически израсходованному на приобретение квартиры, которая учитывается в составе имущественного налогового вычета за 2012 и 2013 годы, распределяется между совладельцами этого имущества на основании их письменного заявления.

При этом, поскольку после смерти супруга в 2014 году налогоплательщик остался единственным заемщиком по ипотечному кредиту, полученному супругами в 2012 году на покупку квартиры, он вправе после смерти супруга претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически уплаченных им после смерти супруга процентов по указанному целевому займу (кредиту).

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян