Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/23297 О формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций у комиссионера при реализации электроэнергии на балансирующем рынке электроэнергии и на рынке на сутки вперед по договорам комиссии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/23297

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций у комиссионера при реализации электроэнергии на балансирующем рынке электроэнергии и на рынке на сутки вперед по договорам комиссии, и сообщает следующее.

Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.

В соответствии со статьей 992 ГК РФ принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

На основании статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 и пунктом 9 статьи 270 Кодекса установлено, что не признается доходом (расходом) доход (расход) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего (переданного) комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ) на оптовом рынке действует организованная система договоров между субъектами оптового рынка, определяющая основные условия деятельности соответствующих субъектов на оптовом рынке, условия продажи электрической энергии и мощности, оказания услуг.

Согласно пункту 2 статьи 32 Закона N 35-ФЗ цены покупки и продажи, стоимость электрической энергии и мощности на оптовом рынке в расчетный период определяются коммерческим оператором оптового рынка по результатам всех предусмотренных правилами оптового рынка процедур, а не комитентом или комиссионером.

Учитывая изложенное, выручка, полученная от продажи электроэнергии и мощности, включается в состав доходов комитента при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в полном объеме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов