Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/23314 Об учете расходов по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/23314

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов по зарезке боковых стволов и сообщает следующее.

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 213-ФЗ) в перечень расходов на освоение природных ресурсов включены расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

Согласно пункту 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

Пунктом 2 статьи 261 Кодекса определено, что расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса. Указанные расходы признаются для целей налогообложения прибыли с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 325 Кодекса при проведении геолого-поисковых работ и (или) геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых и при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями статьи 261 Кодекса.

Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.

Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр.

Расходы, понесенные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 Кодекса).

Следовательно, с 1 января 2014 г. расходы при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин, понесенные по договору с подрядчиком, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев.

Закон N 213-ФЗ не содержит нормы переходного периода относительно правоотношений, возникших до 01.01.2014 по поэтапному списанию расходов налогоплательщика в 2014 г., в случае если договор с подрядчиком заключен до 01.01.2014, а подписание последнего акта выполненных работ предполагается в 2014 г. и в более поздние периоды.

Учитывая изложенное, в случае поэтапного выполнения и приемки указанных работ новый порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов по зарезке боковых стволов распространяется только на те этапы работ, дата подписания акта выполненных работ по которым приходится на период после 01.01.2014. В отношении тех этапов работ, которые были завершены до 01.01.2014, подлежит применению прежний порядок налогообложения.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин