Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/24238 Об определении размера суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, учитываемой в расходах для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/24238

Вопрос: После принятия Банком России Указания от 14.07.2014 N 3321-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам" у микрофинансовых организаций, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, появилось право на создание резервов на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном ст. 297.3 НК РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 297.3 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам формируются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, то есть в соответствии с вышеуказанным Указанием по резервам, и включаются микрофинансовыми организациями в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 3 Указания по резервам резервы на возможные потери по займам формируются не только по сумме основного долга по микрозаймам, но и по сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам, в которые включаются проценты за пользование микрозаймом, а также любые заранее установленные договором микрозайма доходы по микрозайму.

Таким образом, возникает правовая неопределенность, при которой просроченная задолженность микрофинансовых организаций по начисленным процентам может быть отнесена на расходы микрофинансовых организаций как в порядке применения ст. 266 НК РФ в части сомнительного долга в соответствии с п.1 ст. 297.2 НК РФ, так и в порядке применения резервов на возможные потери по займам согласно пп. 3 п. 2 ст. 297.2 НК РФ.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1) Правомерно ли отнесение МФО на расходы для целей налогообложения 100% (ста процентов) резерва сформированного в порядке установленном Указанием по резервам в отношении просроченных процентов и других заранее установленных договором микрозайма доходов по микрозайму, учитывая, что частью 2 статьи 297.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации "включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода" и никакого ограничения на включение резерва на проценты и прочий доход по микрозаймам в состав расходов статьей 297.3 Налогового кодекса не установлено.

2) Вправе ли микрофинансовая организация применять в целях определения расходов одновременно как ст. 266 НК РФ, так и ст. 297.3 НК РФ в отношении задолженности по просроченным процентам?

3) Вправе ли микрофинансовая организация относить на расходы для целей налогообложения сформированные резервы на возможные потери по займам в соответствии со ст. 297.3 НК РФ и Указанию по резервам в отношении портфеля микрозаймов, полученного микрофинансовой организацией в порядке уступки права требования (цессии)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Федеральным законом от 02.11.2013 N 301-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 301-ФЗ) глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) была дополнена положениями, которые вступили в силу с 1 января 2014 года и касаются налогообложения кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 297.3 НК РФ в целях главы 25 НК РФ кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Порядок формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам Банк России установил указанием от 14.07.2014 N 3321-У.

Таким образом, размер суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, учитываемой в расходах для целей налогообложения, определяется с учетом положений вышеуказанного порядка Банка России. При этом возможность создания резерва на возможные потери по займам в отношении задолженности, связанной с невыплатой процентов по договорам займа, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена.

Что касается долга, приобретенного в рамках уступки права требования, то в отношении него микрофинансовая организация не может сформировать резерв на возможные потери по займам, поскольку данный долг не является займом как таковым для микрофинансовой организации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов