Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2015 г. N 03-08-05/37102 О налогообложении доходов иностранной организации в виде вариационной маржи по фьючерсным контрактам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2015 г. N 03-08-05/37102

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения доходов иностранной организации в виде вариационной маржи по фьючерсным контрактам сообщает следующее.

Как указывалось в письме Минфина России от 24 ноября 2014 г. N 03-08-05/59703 при налогообложении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающей доходы от источников в Российской Федерации, по беспоставочным фьючерсам, обращающимся на организованном рынке, налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации определяется как сумма превышения положительной вариационной маржи по конкретному контракту над отрицательной вариационной маржей по этому контракту на дату его исполнения (прекращения или исполнения встречной сделкой), уменьшенная на сумму соответствующей комиссии организатора торговли и брокерской комиссии.

Согласно пункту 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ.

Согласно пункту 3 Указания Центрального банка Российской Федерации от 16 февраля 2015 г. N 3565-У "О видах производных финансовых инструментов" (далее - Указание N 3565-У) фьючерсным договором признается заключаемый на биржевых торгах договор, предусматривающий обязанность каждой из сторон договора периодически уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным активом.

При этом согласно пункту 1 Указания N 3565-У базисными активами производных финансовых инструментов являются ценные бумаги, товары, валюта, процентные ставки, уровень инфляции, официальная статистическая информация, физические, биологические и (или) химические показатели состояния окружающей среды, договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, значения, рассчитываемые на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей, от цен (значений) которых зависят обязательства стороны или сторон договора, являющегося производным финансовым инструментом.

При этом базисным активом по фьючерсным контрактам на индекс валют в целях пункта 1 Указания N 3565-У может считаться совокупность изменения нескольких курсов валют. Таким образом, к прибыли иностранной организации, полученной по фьючерсным контрактам на индекс валют, применяется общий порядок налогообложения, установленный Кодексом в отношении финансовых инструментов срочных сделок.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При налогообложении доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России и получающей доходы от источников в ней, по беспоставочным фьючерсам, обращающимся на организованном рынке, налоговая база по налогу на прибыль определяется следующим образом.

Берется сумма превышения положительной вариационной маржи по конкретному контракту над отрицательной на дату его исполнения (прекращения или исполнения встречной сделкой), уменьшенная на сумму соответствующей комиссии организатора торговли и брокерской комиссии.

Финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом (ПФИ) в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг. Перечень видов ПФИ (в т. ч. форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается ЦБ РФ.

Так, фьючерсным договором признается заключаемый на биржевых торгах договор, предусматривающий обязанность каждой из сторон периодически уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным активом.

При этом базисными активами ПФИ являются ценные бумаги, товары, валюта, процентные ставки, уровень инфляции, официальная статинформация, физические, биологические и (или) химические показатели состояния окружающей среды, договоры, являющиеся ПФИ, значения, рассчитываемые на основании одного или нескольких установленных показателей, от цен (значений) которых зависят обязательства сторон договора, являющегося ПФИ.

Базисным активом по фьючерсным контрактам на индекс валют может считаться совокупность изменения нескольких курсов валют. В связи с этим к прибыли иностранной организации, полученной по фьючерсным контрактам на индекс валют, применяется общий порядок налогообложения, установленный НК РФ в отношении финансовых инструментов срочных сделок.