Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июня 2015 г. N 03-04-06/36569 Об уплате НДФЛ при получении физическим лицом - налоговым резидентом РФ процентов в рамках фидуциарного договора с иностранным банком, не являющимся налоговым агентом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июня 2015 г. N 03-04-06/36569

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физические лица, имеющие денежные средства на счетах в иностранных банках, заключают с этими банками договоры (фидуциарные контракты), предусматривающие размещение указанными банками денежных средств клиентов от своего имени на "фидуциарные депозиты" в Банке. За оказанную услугу иностранные банки получают от физических лиц - клиентов комиссионное вознаграждение. В этих целях иностранный банк заключает с Банком межбанковский депозитный договор для фидуциарных сделок. Сделка заключается с использованием стандартных инструментов межбанковского кредитования. Кредитный риск Банка по депозитному договору несет не иностранный банк, а физическое лицо, заключившее фидуциарный контракт.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Из вышеизложенного следует, что если в рамках фидуциарного контракта с иностранным банком клиент получает заранее установленный доход, такой доход на основании пункта 3 статьи 43 Кодекса может быть квалифицирован как процентный доход.

В то же время такой доход физического лица, полученный в рамках фидуциарного договора с иностранным банком, исполняющим его поручение, не может рассматриваться как доход в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, поскольку договора вклада физическое лицо ни с иностранным банком ни с Банком не заключает. На фидуциарные депозиты не распространяется регулирование, действующее в отношении вкладов физических лиц, в том числе фидуциарные депозиты не входят в систему страхования вкладов, так как юридически представляют собой обычную межбанковскую операцию.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), которое в соответствии с Кодексом признается налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из изложенного следует, что при выплате Банком процентов по фидуциарному депозиту иностранному банку, не имеющему на них фактического права, российская организация - источник выплаты (Банк), которой известно, что фактическое право на такие доходы имеет физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, не производит удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов и информирует в установленном порядке налоговый орган.

В этом случае, при получении физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации процентов в рамках фидуциарного договора с иностранным банком, не являющимся налоговым агентом, физическое лицо в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, с применением налоговой ставки 13 процентов и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

В случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Кодекса в отношении такого лица применяются положения указанного международного договора Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин