Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-04-06/36272 Об уплате НДФЛ при возвращении физическим лицам сумм предварительной оплаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-04-06/36272

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при возвращении физическим лицам сумм предварительной оплаты и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество оказывает физическим лицам медицинские услуги на условиях предварительной оплаты. В случае отказа физического лица от заказанных услуг Общество возвращает заказчику сумму предварительной оплаты.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Суммы возврата налогоплательщику стоимости предварительно оплаченных им, но фактически не оказанных ему услуг, не образуют экономической выгоды налогоплательщика и, соответственно, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

В отдельных случаях в договорах предусматривается, что сумма предоплаты уплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте по официальному курсу на день платежа. При этом никаких обязательств по уплате денежных средств в иностранной валюте договором не предусматривается.

Суммы денежных средств в рублях, получаемые физическим лицом в качестве возврата предоплаты, превышающие фактически произведенную физическим лицом предоплату в рублях, являясь доходом (экономической выгодой) налогоплательщика, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян