Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июля 2015 г. N 03-07-08/38215 О применении НДС в отношении операций, связанных с реализацией иностранным лицом российскому банку клубных карт, которые позволяют их держателям пользоваться правом на приобретение ряда услуг, в том числе услуг VIP-залов международных аэропортов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июля 2015 г. N 03-07-08/38215

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций, связанных с реализацией иностранным лицом российскому банку клубных карт, которые позволяют их держателям пользоваться правом на приобретение ряда услуг, в том числе услуг VIP-залов международных аэропортов, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности продавца, выполняющего (оказывающего) такие работы (услуги). При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации в Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство). В связи с тем, что услуги по передаче прав на приобретение услуг к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации указанных услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, российскому банку, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается возмещения российским банком иностранному лицу транспортных расходов, связанных с доставкой клубных карт, предоставляющих их держателям права на приобретение услуг, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поскольку указанное возмещение связано с оплатой вышеуказанных услуг по передаче прав, налоговая база по налогу на добавленную стоимость по которым российским банком не определяется, то денежные средства, перечисляемые российским банком иностранному лицу в качестве компенсации транспортных расходов, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Относительно применения налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российскими налогоплательщиками услуг по обслуживанию пассажиров VIP-залов международных аэропортов, расположенных на территории Российской Федерации, то в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин