Письмо Минфина России от 1 июля 2015 г. N 03-05-04-01/37951 О налогообложении муниципальных жилых помещений, учтенных на балансе органов местного самоуправления

Письмо Минфина России от 1 июля 2015 г. N 03-05-04-01/37951

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу налогообложения в рамках подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации муниципальных жилых помещений, учтенных на балансе органов местного самоуправления на счете 10800 "Нефинансовые активы имущества казны", и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Статьей 378.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений утвержден приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н).

На основании Инструкции N 157н объект государственного (муниципального) имущества до государственной регистрации права оперативного управления или хозяйственного ведения является объектом, составляющим казну Российской Федерации (субъекта Российской Федерации, муниципального образования), и соответственно не является объектом бюджетного учета в составе основных средств.

Необходимо также иметь в виду, что в силу положений подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленный статьей 378.2 Кодекса, применяется в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В связи с тем, что орган местного самоуправления (юридическое лицо) не является собственником муниципальных жилых помещений, а только осуществляет полномочия по управлению имуществом, составляющим муниципальную казну, в том числе учету на балансе в качестве нефинансовых активов на счете 10800 "Нефинансовые активы имущества казны", то такие активы не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев