Письмо Федеральной налоговой службы от 8 мая 2014 г. N БС-4-11/8871 "О налоге на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке заполнения налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации и подпунктом 12 пункта 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (в редакции приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@) по строке с кодом 270 раздела 2 налоговой декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подпунктам 1 - 7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данная строка заполняется в налоговой отчетности по налогу, представляемой по местонахождению организации, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации, местонахождению объектов недвижимого имущества.

По строке с кодом 210 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04 (в случае заполнения Расчета за первый квартал), 01.07 (в случае заполнения Расчета за полугодие) или на 01.10 (в случае заполнения расчета за 9 месяцев) налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по подпунктам 1 - 7 пункта 4 статьи 374 Кодекса.

Таким образом, в стоимость имущества, указанного по строке с кодом 270 раздела 2 налоговой декларации (по строке с кодом 210 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций), включается стоимость всего имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений, с учетом стоимости всего движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, находящегося на балансе по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу).

В случае заполнения в налоговой декларации нескольких разделов 2, значение строки с кодом 270 раздела 2 дублируется во всех разделах 2.

В аналогичном порядке заполняется строка 210 Раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

По вопросу порядка заполнения Раздела 2 налоговой декларации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, сообщаем следующее.

Согласно пункту 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации Раздел 2 заполняется отдельно, в частности, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). Согласно приложению N 5 к Порядку заполнения налоговой декларации в отношении указанного имущества в Разделе 2 указывается код вида имущества "2".

Раздел 2 с кодом вида имущества "2" заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, имеющих место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), за исключением объектов, в отношении которых заполняется Раздел 2 с кодом вида имущества "6" "железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов".

При этом при заполнении Раздела 2 с кодом вида имущества "6" в отношении объектов недвижимого имущества, имеющих место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в строках с кодами 020-141 в графах 3 и 4 указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта по месту представления налоговой декларации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

С.Л. Бондарчук