Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 августа 2015 г. N 03-08-05/46030 О налогообложении дохода в виде дивидендов, выплачиваемого иностранному лицу, не имеющему на него фактического права

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 августа 2015 г. N 03-08-05/46030

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения дохода в виде дивидендов, выплачиваемого иностранному лицу, не имеющему на него фактического права, сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Пунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса установлено, что в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, в случае если российской организацией выплачивается доход в виде дивидендов кипрской компании, и при этом фактическим получателем такого дохода является российское физическое лицо, российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с дохода кипрской компании, не имеющей фактического права на такой доход (его часть), однако такая российская организация выступает налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским физическим лицом - фактическим получателем с учетом соответствующих положений Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов