Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июля 2015 г. N 03-07-08/43628 О вычете НДС в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке этого налога, и операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июля 2015 г. N 03-07-08/43628

В связи с письмом о вычете налога на добавленную стоимость в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке этого налога, и операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные данной статьей Кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Таким образом, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), используемых в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, осуществляется в вышеуказанном порядке.

Что касается предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), используемых для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, то поскольку такие операции не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, право на вычет указанных сумм налога у налогоплательщика не возникает.

Одновременно сообщается, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова