Письмо Банка России от 23 июля 2012 г. N 18-1-4-6/1370 "О проекте Указания Банка России"

Департамент бухгалтерского учета и отчетности выражает благодарность за участие и своевременное представление предложений и вопросов по проекту Указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - проект Указания), изложенных в письме от 20 июня 2012 года N 06/89, и сообщает следующее.

По первому вопросу:

Перечисление заработной платы, начисленной в головном офисе банка, на банковские счета сотрудников, открытые в филиале банка, осуществляется с использованием счетов N 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов", N 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов", так как сотрудники являются клиентами банка.

Передача финансового результата за прошедший год с баланса филиала в первый рабочий день нового года будет отражена с использованием счетов N 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала" и N 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", так как речь идет об операции распределения капитала банка внутри кредитной организации.

По второму вопросу:

Из вопроса неясно, что имеется в виду под термином "аккумулирование". Термин "аккумулирование" в нормативных актах Банка России не применяется. Если под "аккумулированием" подразумевается перечисление на общую сумму с реестром, в котором указывается общее количество распоряжений, информация о плательщиках и о получателе средств, то данная норма содержится в пунктах 1.17 - 1.20 Положения Банка России от 19 июня 2012 года N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств". Счет N 40911 "Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода" в этом случае не применяется. Для учета распоряжений клиентов (в т.ч. физических лиц), списанных с банковских счетов и не перечисленных (зачисленных) в этот же день по назначению, предназначен счет N 30220 "Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов". На основании указанных выше распоряжений и реестра осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 30220 и кредиту банковского счета получателя, корреспондентского счета либо счетов по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры. Если перечисление осуществляется в этот же день, то отражается по дебету банковского счета клиента прямой корреспонденцией с вышеуказанными счетами.

По третьему вопросу:

Ведение внебалансового (N 90907, N 90908) и балансового учета имеет разное целевое назначение. Внебалансовый учет ведется с целью учета документооборота, предусмотренного условиями аккредитива, в том числе с целью осуществления проверки полноты и качества представленных документов на их соответствие всем условиям аккредитива. Балансовый учет отражает исполнение расчетов по аккредитиву (состояние дебиторской и кредиторской задолженности на каждую конкретную дату).

По четвертому вопросу:

Суммы, депонированные плательщиками-резидентами, отражаются на счете N 40901 "Обязательства по аккредитивам".

Средства покрытия по аккредитиву, поступившие от иностранного банка, отражаются на счете N 40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами".

По пятому вопросу:

Требования к плательщику-резиденту по сумме, выплаченной банком-резидентом по непокрытому аккредитиву, выставленному в пользу нерезидента, следует учитывать на балансовом счете N 47431 "Требования по аккредитивам".

По шестому вопросу:

Мнение, изложенное в вопросе, правильно.

По седьмому и восьмому вопросам:

В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 19.07.2012 N 383-П аккредитив является отдельной формой расчетов и все расчеты по аккредитиву должны отражаться с применением предусмотренных для этих целей счетов N 40901, N 40902, N 47410, N 47431.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Положения Банка России N 383-П следует читать как "19.06.2012"

По вопросам 9 и 10 (перенесен из Блока "Предложения"):

Учет аккредитивов, как инструмента расчетов, и связанных с ним документов на внебалансовых счетах N 90907, N 90908, и отражение обязательств банка-эмитента осуществить платеж по выставленному аккредитиву на внебалансовом счете N 91315 "Выданные гарантии и поручительства" имеют разные цели, не подменяющие друг друга.

Таким образом, учет выставленных аккредитивов (покрытых и непокрытых) для расчетов с поставщиками на внебалансовых счетах NN 90907, 90908 (пункт 9.15 части II Положения N 302-П) не исключает обязанности кредитных организаций отражать гарантийные обязательства, вытекающие из непокрытых аккредитивов, также на внебалансовом счете N 91315 (пункт 9.21 части II Положения N 302-П).

Если банк является исполняющим банком, сумма выставленного непокрытого (гарантированного) аккредитива отражается на внебалансовом счете N 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Ответы на предлагаемые изменения приведены в таблице. Приложение на 9 листах.

Заместитель главного бухгалтера Банка России - заместитель директора Департамента бухгалтерского учета и отчетности

С.П. Соболев