- Главная
- Положение Банка России от 4 сентября 2015 г. N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 7. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с признанием обязательства по оплате предстоящих отпусков работников
Приложение 7. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с признанием обязательства по оплате предстоящих отпусков работников
Приложение 7
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с признанием обязательства по оплате предстоящих отпусков работников
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.
В соответствии со статьями 114 и 122 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства, 2002, N 1, ст. 3) работодатели обязаны предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На 31.12.20Х1 остаток обязательства организации "А" по оплате предстоящих отпусков работников, рассчитанного в соответствии с утвержденными стандартами экономического субъекта, составил 17 379 950 рублей, остаток обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников составил 3 067 050 рублей.
Учетной политикой организации "А" для целей налогообложения формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не предусмотрено. Расходы на оплату отпусков и суммы обязательных страховых взносов признаются для целей налогообложения в период фактического использования работником отпуска (подпункты 7 и 16 статьи 255, пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса).
В течение первого квартала 20Х2 года организация "А" выплатила работникам, которым был предоставлен отпуск, отпускные в размере 3 550 000 рублей. Были уплачены страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, в размере 1 065 000 рублей.
На 31.03.20Х2 величина обязательства по оплате предстоящих отпусков работников была пересчитана и составила 16 107 500 рублей, величина обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками составила 2 842 500 рублей.
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31.12.20Х1 (до момента расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года):
|
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
17 379 950-00 |
|
|
3 067 050-00 |
|
|
3 900 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
17 379 950 |
0 |
0 |
17 379 950 |
0 |
0 |
3 475 990*(3) |
0 |
|
|
3 067 050 |
0 |
0 |
3 067 050 |
0 |
0 |
613 410*(4) |
0 |
|
|
Итого |
0 |
0 |
4 089 400 |
0 |
||||
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 189 400 рублей*(5).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
189 400-00 |
|
|
Кредит счета N |
72903 |
189 400-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
17 379 950-00 |
|
|
|
810 |
3 067 050-00 |
|
|
|
810 |
4 089 400-00 |
|
|
|
72903 |
810 |
4 089 400-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете за первый квартал 20Х2 года выплаты отпускных работникам, которым был предоставлен отпуск:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 550 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
20501 |
3 550 000-00 |
и погашения задолженности по страховым взносам:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 065 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
20501 |
1 065 000-00 |
Доначисление 31.03.20Х2 обязательства по оплате предстоящих отпусков работников:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71802 |
2 277 550-00*(6) |
|
Кредит счета N |
2 277 550-00 |
и обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71802 |
840 450-00*(7) |
|
Кредит счета N |
840 450-00 |
|
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
16 107 500-00 |
|
|
|
2 842 500-00 |
|
|
|
4 089 400-00 |
|
|
|
71802 |
3 118 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
16 107 500 |
0 |
0 |
16 107 500 |
0 |
0 |
3 221 500*(8) |
0 |
|
|
2 842 500 |
0 |
0 |
2 842 500 |
0 |
0 |
568 500*(9) |
0 |
|
|
Итого |
0 |
0 |
3 790 000 |
0 |
||||
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 299 400 рублей*(10).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71902 |
299 400-00 |
|
Кредит счета N |
299 400-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
16 107 500-00 |
|
|
|
810 |
2 842 500-00 |
|
|
|
810 |
3 790 000-00 |
|
|
|
71802 |
810 |
3 118 000-00 |
|
|
71902 |
810 |
299 400-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете операций в последующие отчетные периоды будет аналогично порядку, приведенному в данном порядке выше.
______________________________
*(1) Счет N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".
*(2) Счет N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
*(3) Расчет: 17 379 950 руб. х 20% = 3 475 990 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
*(4) Расчет: 3 067 050 руб. х 20% = 613 410 руб.
*(5) Расчет: 4 089 400 руб. - 3 900 000 руб. = 189 400 руб.
*(6) Расчет: 16 107 500 руб. - (17 379 950 руб. - 3 550 000 руб.) = 2 277 550 руб.
*(7) Расчет: 2 842 500 руб. - (3 067 050 руб. - 1 065 000 руб.) = 840 450 руб.
*(8) Расчет: 16 107 500 руб. х 20% = 3 221 500 руб.
*(9) Расчет: 2 842 500 руб. х 20% = 568 500 руб.
*(10) Расчет: 3 790 000 руб. - 4 089 400 руб. = - 299 400 руб.
Открыть документ в системе ГАРАНТ