- Главная
- Положение Банка России от 4 сентября 2015 г. N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 8. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с выдачей (получением) займа и в связи с возникновением убытка по операции уступки права требования
Приложение 8. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с выдачей (получением) займа и в связи с возникновением убытка по операции уступки права требования
Приложение 8
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с выдачей (получением) займа и в связи с возникновением убытка по операции уступки права требования
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.
Организация "А", не являющаяся кредитным потребительским кооперативом и микрофинансовой организацией, предоставила организации "Б" денежный заем на следующих условиях:
дата предоставления займа - 10.06.20Х1 года;
дата возврата займа - 31.12.20Х2 года;
сумма займа - 100 000 000 рублей;
процентная ставка - 13% годовых.
Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного займа и уплаты процентов за пользование им не позднее 31.12.20Х2 года.
Проценты за пользование займом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по займу на начало дня и уплачиваются в следующем порядке.
|
N п/п |
Период |
Проценты за период подлежат уплате не позднее |
|
1. |
с 10.06.20Х1 по 30.06.20Х1 |
30.06.20Х1 |
|
2. |
с 01.07.20Х1 по 30.09.20Х1 |
30.09.20Х1 |
|
3. |
с 01.10.20Х1 по 31.12.20Х1 |
31.12.20Х1 |
|
4. |
с 01.01.20Х2 по 31.03.20Х2 |
31.03.20Х2 |
|
5. |
с 01.04.20Х2 по 30.06.20Х2 |
30.06.20Х2 |
|
6. |
с 01.07.20Х2 по 30.09.20Х2 |
30.09.20Х2 |
|
7. |
с 01.10.20Х2 по 31.12.20Х2 |
31.12.20Х2 |
Начисление процентов производится со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно.
Организация "А" воспользовалась услугами посредника при поиске заемщика. Оплата услуг посредника осуществлена 10.06.20Х1 и составила 100 000 рублей.
Процентная ставка по займу признана сторонами рыночной. Заем привлечен организацией "Б" для финансирования текущих операций.
По состоянию на 30 июня 20Х2 года организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.04.20Х2 по 30.06.20Х2, и организация "А" оценила данный факт как объективное свидетельство обесценения выданного займа. По состоянию на 30.06.20Х2 года организацией "А" был сформирован резерв под обесценение выданного займа в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 301 642 рубля.
По состоянию на 30 сентября 20Х2 организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.07.20Х2 по 30.09.20Х2. Сумма резерва под обесценение выданного займа, рассчитанная в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, не изменилась.
По состоянию на 31 декабря 20Х2 организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.10.20Х2 по 31.12.20Х2 и в погашение основной суммы долга. Сумма резерва под обесценение выданного займа, рассчитанная в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, была скорректирована и составила 61 458 758 рублей.
Для целей данного порядка ответственность за неисполнение денежного обязательства в расчет не принимается.
20 февраля 20Х3 организация "А" по договору уступки прав требования уступила организации "В" право требования долга к организации "Б" по договору займа.
Сумма передаваемого в соответствии с договором требования составила 109 794 521 рубль, в том числе сумма задолженности по уплате процентов - 9 794 521 рубль. В качестве оплаты за уступаемое право требования организация "В" уплатила 20 февраля 20Х3 организации "А" денежные средства в размере 70 000 000 рублей.
В целях налогообложения расходы по формированию резервов по сомнительным долгам по договорам займа не принимаются (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса).
В целях налогообложения расходы по формированию резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, не принимаются (пункт 3 статьи 266 Налогового кодекса).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором (пункт 6 статьи 271 Налогового кодекса).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса).
Датой осуществления расходов по оплате услуг посредника для целей налогообложения признается дата расчетов в соответствии с условиями договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса).
Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в организации "А"
Эффективная ставка процента (далее - ЭСП), рассчитанная исходя из условий договора займа и затрат на услуги посредника, составила 13,5748%.
Условные данные об амортизированной стоимости по договору займа:
|
Дата |
Организация "А" |
||
|
До денежных потоков, руб. |
После денежных потоков, руб. |
Резерв под обесценение, руб. |
|
|
10.06.20Х1 |
100 100 000-00 |
100 100 000-00 |
- |
|
30.06.20Х1 |
100 800 627-00 |
100 088 298-00 |
- |
|
30.09.20Х1 |
103 351 652-00 |
100 074 940-00 |
- |
|
31.12.20Х1 |
103 337 858-00 |
100 061 146-00 |
- |
|
31.03.20Х2 |
103 251 572-00 |
100 046 093-00 |
- |
|
30.06.20Х2 (до обесценения) |
103 272 049-00 |
103 272 049-00 |
- |
|
30.06.20Х2 (с учетом обесценения) |
102 970 407-00 |
102 970 407-00 |
301 642-00 |
|
30.09.20Х2 |
106 327 732-00 |
106 327 732-00 |
301 642-00 |
|
31.12.20Х2 (до пересмотра суммы обесценения) |
109 794 520-00 |
109 794 520-00 |
301 642-00 |
|
31.12.20Х2 (с учетом пересмотра суммы обесценения) |
48 335 762-00 |
48 335 762-00 |
61 760 400-00 |
При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
Условные данные об амортизации затрат по оплате услуг посредника:
|
Период |
Сумма, руб. |
|
10.06.20Х1 - 30.06.20Х1 |
11 702-00 |
|
01.07.20Х1 - 30.09.20Х1 |
13 358-00 |
|
01.10.20Х1 - 31.12.20Х1 |
13 794-00 |
|
01.01.20Х1 - 31.03.20Х2 |
15 053-00 |
|
01.04.20Х2 - 30.06.20Х2 |
15 140-00 |
|
01.07.20Х2 - 30.09.20Х2 |
15 228-00 |
|
01.10.20Х2 - 31.12.20Х2 |
15 725-00 |
Отражение в бухгалтерском учете на 10.06.20Х1:
выданного займа в момент перечисления денежных средств на счет заемщика:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48501*(1) |
100 000 000-00 |
|
Кредит счета N |
20501 |
100 000 000-00 |
перечисления денежных средств в оплату услуг посредника, связанных с предоставлением денежных средств по договору займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48506*(2) |
100 000-00 |
|
Кредит счета N |
20501 |
100 000-00 |
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20Х1:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48502*(3) |
712 329-00*(4) |
|
Кредит счета N |
71001 |
712 329-00 |
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71003*(5) |
11 702-00 |
|
Кредит счета N |
48505*(6) |
11 702-00 |
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48505 |
11 702-00 |
|
Кредит счета N |
48506 |
11 702-00 |
получения платежа от заемщика в уплату процентов в соответствии с условиями договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
20501 |
712 329-00 |
|
Кредит счета N |
48509*(7) |
712 329-00 |
списания суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему периоду, со счетов расчетов по процентам по займам:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48509 |
712 329-00 |
|
Кредит счета N |
48502 |
712 329-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
48501 |
100 000 000-00 |
|
|
48506 |
88 298-00 |
|
|
71001 |
712 329-00 |
|
|
71003 |
11 702-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
48501 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48506 |
88 298 |
0 |
88 298 |
0 |
17 660*(8) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
17 660 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
100 088 298*(9) |
100 000 000 |
88 298*(10) |
0 |
17 660 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 17 660 рублей*(11).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х1 года:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71902 |
17 660-00 |
|
Кредит счета N |
17 660-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
48501 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
48506 |
810 |
88 298-00 |
|
|
810 |
17 660-00 |
|
|
|
71001 |
810 |
712 329-00 |
|
|
71003 |
810 |
11 702-00 |
|
|
71902 |
810 |
17 660-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20Х1:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48502 |
3 276 712-00*(12) |
|
Кредит счета N |
71001 |
3 276 712-00 |
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71003 |
13 358-00 |
|
Кредит счета N |
48505 |
13 358-00 |
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48505 |
13 358-00 |
|
Кредит счета N |
48506 |
13 358-00 |
получения платежа от заемщика в уплату процентов в соответствии с условиями договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
20501 |
3 276 712-00 |
|
Кредит счета N |
48509 |
3 276 712-00 |
списания суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему периоду, со счетов расчетов по процентам по займам:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48509 |
3 276 712-00 |
|
Кредит счета N |
48502 |
3 276 712-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
48501 |
100 000 000-00 |
|
|
48506 |
74 940-00 |
|
|
17 660-00 |
|
|
|
71001 |
3 989 041-00 |
|
|
71003 |
25 060-00 |
|
|
71902 |
17 660-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
48501 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48506 |
74 940 |
0 |
74 940 |
0 |
14 988*(13) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
14 988 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
100 074 940*(14) |
100 000 000 |
74 940*(15) |
0 |
14 988 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 2 672 рубля*(16).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20Х1 года (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 672-00 |
|
|
Кредит счета N |
71902 |
2 672-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
48501 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
48506 |
810 |
74 940-00 |
|
|
810 |
14 988-00 |
|
|
|
71001 |
810 |
3 989 041-00 |
|
|
71003 |
810 |
25 060-00 |
|
|
71902 |
810 |
14 988-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20Х1:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48502 |
3 276 712-00*(17) |
|
Кредит счета N |
71001 |
3 276 712-00 |
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71003 |
13 794-00 |
|
Кредит счета N |
48505 |
13 794-00 |
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48505 |
13 794-00 |
|
Кредит счета N |
48506 |
13 794-00 |
получения платежа от заемщика в уплату процентов в соответствии с условиями договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
20501 |
3 276 712-00 |
|
Кредит счета N |
48509 |
3 276 712-00 |
списания суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему периоду, со счетов расчетов по процентам по займам:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48509 |
3 276 712-00 |
|
Кредит счета N |
48502 |
3 276 712-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
48501 |
100 000 000-00 |
|
|
48506 |
61 146-00 |
|
|
14 988-00 |
|
|
|
71001 |
7 265 753-00 |
|
|
71003 |
38 854-00 |
|
|
71902 |
14 988-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
48501 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48506 |
61 146 |
0 |
61 146 |
0 |
12 229*(18) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
12 229 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
100 061 146*(19) |
100 000 000 |
61 146*(20) |
0 |
12 229 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 2759 рублей*(21).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 759-00 |
|
|
Кредит счета N |
72902 |
2 759-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" на 31.12.20Х1 года:
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
48501 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
48506 |
810 |
61 146-00 |
|
|
810 |
12 229-00 |
|
|
|
72001 |
810 |
7 265 753-00 |
|
|
72003 |
810 |
38 854-00 |
|
|
72902 |
810 |
12 229-00 |
|
Остатки по счетам N 710 "Процентные доходы" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 720 "Процентные доходы прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Отражение в бухгалтерском учете на 31.03.20Х2:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48502 |
3 205 479-00*(22) |
|
Кредит счета N |
71001 |
3 205 479-00 |
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71003 |
15 053-00 |
|
Кредит счета N |
48505 |
15 053-00 |
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48505 |
15 053-00 |
|
Кредит счета N |
48506 |
15 053-00 |
получения платежа от заемщика в уплату процентов в соответствии с условиями договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
20501 |
3 205 479-00 |
|
Кредит счета N |
48509 |
3 205 479-00 |
списания суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему периоду, со счетов расчетов по процентам по займам:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48509 |
3 205 479-00 |
|
Кредит счета N |
48502 |
3 205 479-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
48501 |
100 000 000-00 |
|
|
48506 |
46 093-00 |
|
|
12 229-00 |
|
|
|
71001 |
3 205 479-00 |
|
|
71003 |
15 053-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
48501 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48506 |
46 093 |
0 |
46 093 |
0 |
9 219*(23) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
9 219 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
100 046 093*(24) |
100 000 000 |
46 093*(25) |
0 |
9 219 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 3 011 рублей*(26).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 011-00 |
|
|
Кредит счета N |
71903 |
3 011-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
48501 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
48506 |
810 |
46 093-00 |
|
|
810 |
9 219-00 |
|
|
|
71001 |
810 |
3 205 479-00 |
|
|
71003 |
810 |
15 053-00 |
|
|
71903 |
810 |
3 011-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20Х2:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48502 |
3 241 096-00*(27) |
|
Кредит счета N |
71001 |
3 241 096-00 |
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71003 |
15 140-00 |
|
Кредит счета N |
48505 |
15 140-00 |
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48505 |
15 140-00 |
|
Кредит счета N |
48506 |
15 140-00 |
формирования резерва под обесценение выданного займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71202 |
301 642-00 |
|
Кредит счета N |
48510*(28) |
301 642-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
48501 |
100 000 000-00 |
|
|
48502 |
3 241 096-00 |
|
|
48506 |
30 953-00 |
|
|
48510 |
301 642-00 |
|
|
9 219-00 |
|
|
|
71001 |
6 446 575-00 |
|
|
71003 |
30 193-00 |
|
|
71202 |
301 642-00 |
|
|
71903 |
3 011-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета
|
Для целей бухгалтерского учета
|
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль
|
Налогооблагаемые временные разницы
|
Вычитаемые временные разницы
|
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
48501 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48502 |
3 241 096 |
3 241 096 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48506 |
30 953 |
0 |
30 953 |
0 |
6 191*(29) |
0 |
0 |
0 |
|
48510 |
301 642 |
0 |
0 |
301 642 |
0 |
0 |
60 329*(30) |
0 |
|
Итого |
0 |
0 |
54 138*(31) |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
102 970 407*(32) |
103 241 096*(33) |
0 |
270 689*(34) |
0 |
0 |
54 138*(35) |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 9 219 рублей*(36) и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 54 138 рублей*(37).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
63 357-00 |
|
|
Кредит счета N |
71903 |
63 357-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
54 138-00 |
|
|
Кредит счета N |
54 138-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
48501 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
48502 |
810 |
3 241 096-00 |
|
|
48506 |
810 |
30 953-00 |
|
|
48510 |
810 |
301 642-00 |
|
|
810 |
54 138-00 |
|
|
|
71001 |
810 |
6 446 575-00 |
|
|
71003 |
810 |
30 193-00 |
|
|
71202 |
810 |
301 642-00 |
|
|
71903 |
810 |
66 368-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20Х2:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48502 |
3 276 712-00*(38) |
|
Кредит счета N |
71001 |
3 276 712-00 |
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71003 |
15 228-00 |
|
Кредит счета N |
48505 |
15 228-00 |
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48505 |
15 228-00 |
|
Кредит счета N |
48506 |
15 228-00 |
суммы корректировки, увеличивающей процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями договора займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48507*(39) |
95 840-00*(40) |
|
Кредит счета N |
71005*(41) |
95 840-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
48501 |
100 000 000-00 |
|
|
48502 |
6 517 808-00 |
|
|
48506 |
15 725-00 |
|
|
48507 |
95 840-00 |
|
|
48510 |
301 642-00 |
|
|
54 138-00 |
|
|
|
71001 |
9 723 288-00 |
|
|
71003 |
45 421-00 |
|
|
71005 |
95 840-00 |
|
|
71202 |
301 642-00 |
|
|
71903 |
66 368-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
48501 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48502 |
6 517 808 |
6 517 808 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48506 |
15 725 |
0 |
15 725 |
0 |
3 145*(42) |
0 |
0 |
0 |
|
48507 |
95 840 |
0 |
95 840 |
0 |
19 168*(43) |
0 |
0 |
0 |
|
48510 |
301 642 |
0 |
0 |
301 642 |
0 |
0 |
60 329*(44) |
0 |
|
Итого |
0 |
0 |
38 016*(45) |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
106 327 731*(46) |
106 517 808*(47) |
0 |
190 077*(48) |
0 |
0 |
38 016*(49) |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 16 122 рубля*(50).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20Х2 года (используются счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71903 |
16 122-00 |
|
Кредит счета N |
16 122-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
48501 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
48502 |
810 |
6 517 808-00 |
|
|
48506 |
810 |
15 725-00 |
|
|
48507 |
810 |
95 840-00 |
|
|
48510 |
810 |
301 642-00 |
|
|
810 |
38 016-00 |
|
|
|
71001 |
810 |
9 723 288-00 |
|
|
71003 |
810 |
45 421-00 |
|
|
71005 |
810 |
95 840-00 |
|
|
71202 |
810 |
301 642-00 |
|
|
71903 |
810 |
50 246-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20Х2:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48502 |
3 276 712-00*(51) |
|
Кредит счета N |
71001 |
3 276 712-00 |
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71003 |
15 725-00 |
|
Кредит счета N |
48505 |
15 725-00 |
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48505 |
15 725-00 |
|
Кредит счета N |
48506 |
15 725-00 |
суммы корректировки, увеличивающей процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями договора займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48507 |
205 802-00*(52) |
|
Кредит счета N |
71005 |
205 802-00 |
доначисления резерва под обесценение:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71202 |
61 458 758-00 |
|
Кредит счета N |
48510 |
61 458 758-00 |
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
48501 |
100 000 000-00 |
|
|
48502 |
9 794 520-00 |
|
|
48507 |
301 642-00 |
|
|
48510 |
61 760 400-00 |
|
|
38 016-00 |
|
|
|
71001 |
13 000 000-00 |
|
|
71003 |
61 146-00 |
|
|
71005 |
301 642-00 |
|
|
71202 |
61 760 400-00 |
|
|
71903 |
50 246-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
48501 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48502 |
9 794 520 |
9 794 520 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
48507 |
301 642 |
0 |
301 642 |
0 |
60 328*(53) |
0 |
0 |
0 |
|
48510 |
61 760 400 |
0 |
0 |
61 760 400 |
0 |
0 |
12 352 080*(54) |
0 |
|
Итого |
0 |
0 |
12 291 752*(55) |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
48 335 762*(56) |
109 794 520*(57) |
0 |
61 458 758*(58) |
0 |
0 |
12 291 752*(59) |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 12 253 736 рублей*(60).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х2 год:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
12 253 736-00 |
|
|
Кредит счета N |
72903 |
12 253 736-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" на 31.12.20Х2 года:
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
48501 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
48502 |
810 |
9 794 520-00 |
|
|
48507 |
810 |
301 642-00 |
|
|
48510 |
810 |
61 760 400-00 |
|
|
810 |
12 291 752-00 |
|
|
|
72001 |
810 |
13 000 000-00 |
|
|
72003 |
810 |
61 146-00 |
|
|
72005 |
810 |
301 642-00 |
|
|
72202 |
810 |
61 760 400-00 |
|
|
72903 |
810 |
12 303 982-00 |
|
Остатки по счетам N 710 "Процентные доходы", N 712 "Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 720 "Процентные доходы прошлого года", N 722 "Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Отражение в бухгалтерском учете на 20.02.20Х3:
списания суммы основного долга:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
100 000 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
48501 |
100 000 000-00 |
списания суммы начисленных процентов:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
9 794 520-00 |
|
|
Кредит счета N |
48502 |
9 794 520-00 |
выручки от реализации права требования по договору займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
20501 |
70 000 000-00 |
|
Кредит счета N |
70 000 000-00 |
финансового результата от реализации права требования по договору займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71502*(61) |
39 794 520-00 |
|
Кредит счета N |
39 794 520-00 |
восстановления резерва под обесценение:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
48510 |
61 760 400-00 |
|
Кредит счета N |
71201 |
61 760 400-00 |
списания суммы корректировки, увеличивающей процентные доходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71006*(62) |
301 642-00 |
|
Кредит счета N |
48507 |
301 642-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
48501 |
0-00 |
|
|
48502 |
0-00 |
|
|
48507 |
0-00 |
|
|
48510 |
0-00 |
|
|
12 291 752-00 |
|
|
|
71006 |
301 642-00 |
|
|
71201 |
61 760 400-00 |
|
|
71502 |
39 794 520-00 |
При уступке налогоплательщиком права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и суммой долга признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса. Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.).
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х3 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 12 291 752 рубля*(63):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71902 |
12 291 752-00 |
|
Кредит счета N |
12 291 752-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
0-00 |
|
|
|
71006 |
810 |
301 642-00 |
|
|
71201 |
810 |
61 760 400-00 |
|
|
71502 |
810 |
39 794 520-00 |
|
|
71902 |
810 |
12 291 752-00 |
|
Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в организации "Б"
Эффективная ставка процента, рассчитанная исходя из условий договора займа и затрат на услуги посредника, составила 13,6539%.
Условные данные об амортизированной стоимости по договору займа:
|
Дата |
Организация "Б" |
|
|
До денежных потоков, руб. |
После денежных потоков, руб. |
|
|
10.06.20X1 |
100 000 000-00 |
100 000 000-00 |
|
30.06.20X1 |
100 703 770-00 |
99 991 441-00 |
|
30.09.20X1 |
103 269 761-00 |
99 993 049-00 |
|
31.12.20X1 |
103 271 422-00 |
99 994 710-00 |
|
31.03.20X2 |
103 200 737-00 |
99 995 258-00 |
|
30.06.20X2 |
103 237 497-00 |
103 237 497-00 |
|
30.09.20X2 |
106 515 980-00 |
106 515 980-00 |
|
31.12.20X2 |
109 794 520-00 |
109 794 520-00 |
При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
Отражение в бухгалтерском учете на 10.06.20Х1 обязательства по займу в момент поступления денежных средств на счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
20501 |
100 000 000-00 |
|
Кредит счета N |
43808*(64) |
100 000 000-00 |
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20Х1:
процентных расходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71101*(65) |
712 329-00*(66) |
|
Кредит счета N |
43809*(67) |
712 329-00 |
суммы корректировки, уменьшающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
43821*(68) |
8 559-00*(69) |
|
Кредит счета N |
71104*(70) |
8 559-00 |
платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
43809 |
712 329-00 |
|
Кредит счета N |
20501 |
712 329-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
43808 |
100 000 000-00 |
|
|
43821 |
8 559-00 |
|
|
71101 |
712 329-00 |
|
|
71104 |
8 559-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
43808 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43821 |
8 559 |
0 |
8 559 |
0 |
1 712*(71) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
1 712 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
99 991 441*(72) |
100 000 000 |
8 559*(73) |
0 |
1 712 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 1 712 рубля*(74).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х1 года:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71902 |
1 712-00 |
|
Кредит счета N |
1 712-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
43808 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
43821 |
810 |
8 559-00 |
|
|
810 |
1 712-00 |
|
|
|
71101 |
810 |
712 329-00 |
|
|
71104 |
810 |
8 559-00 |
|
|
71902 |
810 |
1 712-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20Х1:
процентных расходов за третий квартал 20Х1 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71101 |
3 276 712-00*(75) |
|
Кредит счета N |
43809 |
3 276 712-00 |
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используются счета N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" и N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" в связи с наличием на них остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71104 |
1 608-00*(76) |
|
Кредит счета N |
43821 |
1 608-00 |
платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
43809 |
3 276 712-00 |
|
Кредит счета N |
20501 |
3 276 712-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
43808 |
100 000 000-00 |
|
|
43821 |
6 951-00 |
|
|
1 712-00 |
|
|
|
71101 |
3 989 041-00 |
|
|
71104 |
6 951-00 |
|
|
71902 |
1 712-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
43808 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43821 |
6 951 |
0 |
6 951 |
0 |
1 390*(77) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
1 390 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
99 993 049*(78) |
100 000 000 |
6 951*(79) |
0 |
1 390 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 322 рубля*(80).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20Х1 года (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
322-00 |
|
|
Кредит счета N |
71902 |
322-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
43808 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
43821 |
810 |
6 951-00 |
|
|
810 |
1 390-00 |
|
|
|
71101 |
810 |
3 989 041-00 |
|
|
71104 |
810 |
6 951-00 |
|
|
71902 |
810 |
1 390-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20Х1:
процентных расходов за четвертый квартал 20Х1 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71101 |
3 276 712-00*(81) |
|
Кредит счета N |
43809 |
3 276 712-00 |
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используются счета N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" и N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" в связи с наличием на них остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71104 |
1 661-00*(82) |
|
Кредит счета N |
43821 |
1 661-00 |
платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
43809 |
3 276 712-00 |
|
Кредит счета N |
20501 |
3 276 712-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
43808 |
100 000 000-00 |
|
|
43821 |
5 290-00 |
|
|
1 390-00 |
|
|
|
71101 |
7 265 753-00 |
|
|
71104 |
5 290-00 |
|
|
71902 |
1 390-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
43808 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43821 |
5 290 |
0 |
5 290 |
0 |
1 058*(83) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
1 058 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
99 994 710*(84) |
100 000 000 |
5 290*(85) |
0 |
1 058 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 332 рубля*(86).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль прошлого года" в связи с наличием на них остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
332-00 |
|
|
Кредит счета N |
72902 |
332-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" на 31.12.20Х1 года:
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
43808 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
43821 |
810 |
5 290-00 |
|
|
810 |
1 058-00 |
|
|
|
72101 |
810 |
7 265 753-00 |
|
|
72104 |
810 |
5 290-00 |
|
|
72902 |
810 |
1 058-00 |
|
Остатки по счетам N 711 "Процентные расходы" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 721 "Процентные расходы прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Отражение в бухгалтерском учете на 31.03.20Х2:
процентных расходов за первый квартал 20Х2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71101 |
3 205 479-00*(87) |
|
Кредит счета N |
43809 |
3 205 479-00 |
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71103*(88) |
548-00*(89) |
|
Кредит счета N |
43821 |
548-00 |
платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
43809 |
3 205 479-00 |
|
Кредит счета N |
20501 |
3 205 479-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
43808 |
100 000 000-00 |
|
|
43821 |
4 742-00 |
|
|
1 058-00 |
|
|
|
71101 |
3 205 479-00 |
|
|
71103 |
548-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за 1 квартал 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
43808 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43821 |
4 742 |
0 |
4 742 |
0 |
948*(90) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
948 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
99 995 258*(91) |
100 000 000 |
4 742*(92) |
0 |
948 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 110 рублей*(93).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
110-00 |
|
|
Кредит счета N |
71903 |
110-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
43808 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
43821 |
810 |
4 742-00 |
|
|
810 |
948-00 |
|
|
|
71101 |
810 |
3 205 479-00 |
|
|
71103 |
810 |
548-00 |
|
|
71903 |
810 |
110-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20X2:
процентных расходов за второй квартал 20X2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71101 |
3 241 096-00*(94) |
|
Кредит счета N |
43809 |
3 241 096-00 |
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71103 |
1 143-00*(95) |
|
Кредит счета N |
43821 |
1 143-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
43808 |
100 000 000-00 |
|
|
43809 |
3 241 096-00 |
|
|
43821 |
3 599-00 |
|
|
948-00 |
|
|
|
71101 |
6 446 575-00 |
|
|
71103 |
1 691-00 |
|
|
71903 |
110-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за 2 квартал 20X2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
43808 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43809 |
3 241 096 |
3 241 096 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43821 |
3 599 |
0 |
3 599 |
0 |
720*(96) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
720 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
103 237 497*(97) |
103 241 096*(98) |
3 599*(99) |
0 |
720 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 228 рублей*(100).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
228-00 |
|
|
Кредит счета N |
71903 |
228-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
43808 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
43809 |
810 |
3 241 096-00 |
|
|
43821 |
810 |
3 599-00 |
|
|
810 |
720-00 |
|
|
|
71101 |
810 |
6 446 575-00 |
|
|
71103 |
810 |
1 691-00 |
|
|
71903 |
810 |
338-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20Х2:
процентных расходов за третий квартал 20Х2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71101 |
3 276 712-00*(101) |
|
Кредит счета N |
43809 |
3 276 712-00 |
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71103 |
1 771-00*(102) |
|
Кредит счета N |
43821 |
1 771-00 |
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
43808 |
100 000 000-00 |
|
|
43809 |
6 517 808-00 |
|
|
43821 |
1 828-00 |
|
|
720-00 |
|
|
|
71101 |
9 723 287-00 |
|
|
71103 |
3 462-00 |
|
|
71903 |
338-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
43808 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43809 |
6 517 808 |
6 517 808 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43821 |
1 828 |
0 |
1 828 |
0 |
366*(103) |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
0 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
106 515 980*(104) |
106 517 808*(105) |
1 828*(106) |
0 |
366 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 354 рубля*(107).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
354-00 |
|
|
Кредит счета N |
71903 |
354-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
43808 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
43809 |
810 |
6 517 808-00 |
|
|
43821 |
810 |
1 828-00 |
|
|
810 |
366-00 |
|
|
|
71101 |
810 |
9 723 287-00 |
|
|
71103 |
810 |
3 462-00 |
|
|
71903 |
810 |
692-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20Х2:
процентных расходов за четвертый квартал 20Х2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71101 |
3 276 712-00*(108) |
|
Кредит счета N |
43809 |
3 276 712-00 |
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" в связи с наличием на нем остатка).
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71103 |
1 828-00*(109) |
|
Кредит счета N |
43821 |
1 828-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
43808 |
100 000 000-00 |
|
|
43809 |
9 794 520-00 |
|
|
43821 |
0-00 |
|
|
366-00 |
|
|
|
71101 |
13 000 000-00 |
|
|
71103 |
5 290-00 |
|
|
71903 |
692-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
43808 |
100 000 000 |
100 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
43809 |
9 794 520 |
9 794 520 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
Итого |
0 |
0 |
0 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
109 794 520*(110) |
109 794 520*(111) |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 366 рублей*(112).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания четвертого квартала 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
366-00 |
|
|
Кредит счета N |
71903 |
366-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" на 31.12.20Х2 года:
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
43808 |
810 |
100 000 000-00 |
|
|
43809 |
810 |
9 794 520-00 |
|
|
72101 |
810 |
13 000 000-00 |
|
|
72103 |
810 |
5 290-00 |
|
|
72903 |
810 |
1 058-00 |
|
Остатки по счетам N 711 "Процентные расходы" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 721 "Процентные расходы прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
______________________________
*(1) Счет N 48501 "Займы, выданные юридическим лицам".
*(2) Счет N 48506 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам".
*(3) Счет N 48502 "Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам".
*(4) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 20 дней : 365 дней = 712 329 руб.
*(5) Счет N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы".
*(6) Счет N 48505 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам".
*(7) Счет N 48509 "Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам".
*(8) Расчет: 88 298 руб. х 20% = 17 660 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
*(9) Расчет: 100 000 000 руб. + 88 298 руб. = 100 088 298 руб.
*(10) Расчет: 100 088 298 руб. - 100 000 000 руб. = 88 298 руб.
*(11) Расчет: 17 660 руб. - 0 руб. = 17 660 руб.
*(12) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня - 365 дней = 3 276 712 руб.
*(13) Расчет: 74 940 руб. х 20% = 14 988 руб.
*(14) Расчет: 100 000 000 руб. + 74 940 руб. = 100 074 940 руб.
*(15) Расчет: 100 074 940 руб. - 100 000 000 руб. = 74 940 руб.
*(16) Расчет: 14 988 руб. - 17 660 руб. = - 2 672 руб.
*(17) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
*(18) Расчет: 61 146 руб. х 20% = 12 229 руб.
*(19) Расчет: 100 000 000 руб. + 61 146 руб. = 100 061 146 руб.
*(20) Расчет: 100 061 146 руб. - 100 000 000 руб. = 61 146 руб.
*(21) Расчет: 12 229 руб. - 14 988 руб. = - 2 759 руб.
*(22) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 90 дней : 365 дней = 3 205 479 руб.
*(23) Расчет: 46 093 руб. х 20% = 9 219 руб.
*(24) Расчет: 100 000 000 руб. + 46 093 руб. = 100 046 093 руб.
*(25) Расчет: 100 046 093 руб. - 100 000 000 руб. = 46 093 руб.
*(26) Расчет: 9 219 руб. - 12 229 руб. = - 3 011 руб.
*(27) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 91 день : 365 дней = 3 241 096 руб.
*(28) Счет N 48510 "Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам".
*(29) Расчет: 30 953 руб. х 20% = 6 191 руб.
*(30) Расчет: 301 642 руб. х 20% = 60 329 руб.
*(31) Расчет: 60 329 руб. - 6 191 руб. = 54 138 руб.
*(32) Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. + 30 953 руб. - 301 642 руб. = 102 970 407 руб.
*(33) Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. = 103 241 096 руб.
*(34) Расчет: 103 241 096 руб. - 102 970 407 руб. = 270 689 руб.
*(35) Расчет: 270 689 руб. х 20% = 54 138 руб.
*(36) Расчет: 0 руб. - 9 219 руб. = - 9 219 руб.
*(37) Расчет: 54 138 руб. - 0 руб. = 54 138 руб.
*(38) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
*(39) Счет N 48507 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам".
*(40) Расчет: 106 327 732 руб. - 102 970 407 руб. - 3 276 712 руб. + 15 228 руб. = 95 840 руб.
*(41) Счет N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
*(42) Расчет: 15 725 руб. х 20% = 3 145 руб.
*(43) Расчет: 95 840 руб. х 20% = 19 168 руб.
*(44) Расчет: 301 642 руб. х 20% = 60 329 руб.
*(45) Расчет: 60 329 руб. - 3 145 руб. - 19 168 руб. = 38 016 руб.
*(46) Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. + 15 725 руб. + 95 840 руб. - 301 642 руб. = 106 327 731 руб.
*(47) Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. = 106 517 808 руб.
*(48) Расчет: 106 517 808 руб. - 106 327 731 руб. = 190 077 руб.
*(49) Расчет: 190 077 руб. х 20% = 38 016 руб.
*(50) Расчет: 38 016 руб. - 54 138 руб. = - 16 122 руб.
*(51) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
*(52) Расчет: 109 794 521 руб. - 106 327 732 руб. - 3 276 712 руб. + 15 725 руб. = 205 801 руб.
*(53) Расчет: 301 642 руб. х 20% = 60 328 руб.
*(54) Расчет: 61 760 400 руб. х 20% = 12 352 080 руб.
*(55) Расчет: 12 352 080 руб. - 60 328 руб. = 12 291 752 руб.
*(56) Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. + 301 642 руб. - 61 760 400 руб. = 48 335 762 руб.
*(57) Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.
*(58) Расчет: 109 794 520 руб. - 48 335 762 руб. = 61 458 758 руб.
*(59) Расчет: 61 458 758 руб. х 20% = 12 291 752 руб.
*(60) Расчет: 12 291 752 руб. - 38 016 руб. = 12 253 736 руб.
*(61) Счет N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами".
*(62) Счет N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
*(63) Расчет: 0 руб. - 12 291 752 руб. = - 12 291 752 руб.
*(64) Счет N 43808 "Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций".
*(65) Счет N 71101 "Процентные расходы".
*(66) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 20 дней : 365 дней = 712 329 руб.
*(67) Счет N 43809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций".
*(68) Счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций".
*(69) Расчет: 100 703 770 руб. - 100 000 000 руб. - 712 329 руб. = - 8 559 руб.
*(70) Счет N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
*(71) Расчет: 8 559 руб. х 20% = 1 712 руб.
*(72) Расчет: 100 000 000 руб. - 8 559 руб. = 99 991 441 руб.
*(73) Расчет: 100 000 000 руб. - 99 991 441 руб. = 8 559 руб.
*(74) Расчет: 1 712 руб. - 0 руб. = 1 712 руб.
*(75) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
*(76) Расчет: 103 269 761 руб. - 99 991 441 руб. - 3 276 712 руб. = 1 608 руб.
*(77) Расчет: 6 951 руб. х 20% = 1 390 руб.
*(78) Расчет: 100 000 000 руб. - 6 951 руб. = 99 993 049 руб.
*(79) Расчет: 100 000 000 руб. - 99 993 049 руб. = 6 951 руб.
*(80) Расчет: 1 390 руб. - 1 712 руб. = - 322 руб.
*(81) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
*(82) Расчет: 103 271 422 руб. - 99 993 049 руб. - 3 276 712 руб. = 1 661 руб.
*(83) Расчет: 5 290 руб. х 20% = 1 058 руб.
*(84) Расчет: 100 000 000 руб. - 5 290 руб. = 99 994 710 руб.
*(85) Расчет: 100 000 000 руб. - 99 994 710 руб. = 5 290 руб.
*(86) Расчет: 1 058 руб. - 1 390 руб. = - 332 руб.
*(87) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 90 дней : 365 дней = 3 205 479 руб.
*(88) Счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
*(89) Расчет: 103 200 737 руб. - 99 994 710 руб. - 3 205 479 руб. = 548 руб.
*(90) Расчет: 4 742 руб. х 20% = 948 руб.
*(91) Расчет: 100 000 000 руб. - 4 742 руб. = 99 995 258 руб.
*(92) Расчет: 100 000 000 руб. - 99 995 258 руб. = 4 742 руб.
*(93) Расчет: 948 руб. - 1 058 руб. = - 110 руб.
*(94) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 91 день : 365 дней = 3 241 096 руб.
*(95) Расчет: 103 237 497 руб. - 99 995 258 руб. - 3 241 096 руб. = 1 143 руб.
*(96) Расчет: 3 599 руб. х 20% = 720 руб.
*(97) Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. - 3 599 руб. = 103 237 497 руб.
*(98) Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. = 103 241 096 руб.
*(99) Расчет: 103 241 096 руб. - 103 237 497 руб. = 3 599 руб.
*(100) Расчет: 720 руб. - 948 руб. = - 228 руб.
*(101) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
*(102) Расчет: 106 515 980 руб. - 103 237 497 руб. - 3 276 712 руб. = 1 771 руб.
*(103) Расчет: 1 828 руб. х 20% = 366 руб.
*(104) Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. - 1 828 руб. = 106 515 980 руб.
*(105) Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. = 106 517 808 руб.
*(106) Расчет: 106 517 808 руб. - 106 515 980 руб. = 1 828 руб.
*(107) Расчет: 366 руб. - 720 руб. = - 354 руб.
*(108) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
*(109) Расчет: 109 794 521 руб. - 106 515 980 руб. - 3 276 712 руб. = 1 828 руб.
*(110) Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.
*(111) Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.
*(112) Расчет: 0 руб. - 366 руб. = - 366 руб.
Открыть документ в системе ГАРАНТ