Приложение 1. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли

Приложение 1
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"

 

Порядок
бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли

 

Расчеты представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.

По состоянию на 31 декабря 20Х1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета организацией отражен объект основных средств (здание), принятый к учету 10 лет назад 1 января по первоначальной стоимости (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства, 2000, N 32, ст. 3340) (далее - Налоговый кодекс) 600 000 000 рублей, со сроком полезного использования 40 лет и с начисленной амортизацией 150 000 000 рублей*(1).

Вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость в данном порядке не рассматриваются.

С учетом проведенной на конец отчетного года организацией переоценки стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации составила 840 000 000 рублей. Сумма переоценки стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац шестой пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете увеличения стоимости основного средства и доначисления амортизации в результате переоценки в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20Х1 год:

увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	60401*(2)	240 000 000-00*(3)
Кредит счета N	10601*(4)	240 000 000-00

 

и одновременно доначисление амортизации:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	10601	60 000 000-00
Кредит счета N	60414*(5)	60 000 000-00*(6)
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10601	180 000 000-00
	60401	840 000 000-00
	60414	210 000 000-00

 

Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки основного средства составляет 1 750 000 рублей*(7).

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
					Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
60401	840 000 000	600 000 000	240 000 000	0	0	48 000 000*(8)	0	0
60414	210 000 000	150 000 000*(9)	0	60 000 000	0	0	0	12 000 000*(10)
Итого					0	36 000 000*(11)	0	0

 

или

 

630 000 000*(12)

450 000 000*(13)

180 000 000

0

0

36 000 000*(14)

0

0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 000 000 рублей*(15).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в связи с переоценкой основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	10610	36 000 000-00
Кредит счета N	61701	36 000 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
10601	810	180 000 000-00
10610	810	36 000 000-00
60401	810	840 000 000-00
60414	810	210 000 000-00
61701	810	36 000 000-00

 

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20Х2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71802*(16)	5 250 000-00
Кредит счета N	60414	5 250 000-00*(17)
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10601	180 000 000-00
	10610	36 000 000-00
	60401	840 000 000-00
	60414	215 250 000-00
	61701	36 000 000-00
	71802	5 250 000-00

 

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
					Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
60401	840 000 000	600 000 000	240 000 000	0	0	48 000 000*(18)	0	0
60414	215 250 000	153 750 000*(19)	0	61 500 000	0	0	300 000*(20)	12 000 000*(20)
Итого					0	36 000 000*(21)	300 000	0
или
	624 750 000*(22)	446 250 000*(23)	178 500 000	0	0	36 000 000*(24)	300 000*(24)	0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей*(25).

Примечание. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатка на балансовом счете по учету амортизации относятся на счета по учету финансового результата, поскольку изменение остатка балансового счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" при начислении амортизации отражается на счетах по учету финансового результата.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	300 000-00
Кредит счета N	71903	300 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
10601	810	180 000 000-00
10610	810	36 000 000-00
60401	810	840 000 000-00
60414	810	215 250 000-00
61701	810	35 700 000-00
71802	810	5 250 000-00
71903	810	300 000-00

 

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20Х2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71802	5 250 000-00*(26)
Кредит счета N	60414	5 250 000-00
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10601	180 000 000-00
	10610	36 000 000-00
	60401	840 000 000-00
	60414	220 500 000-00
	61701	35 700 000-00
	71802	10 500 000-00
	71903	300 000-00

 

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
					Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
60401	840 000 000	600 000 000	240 000 000	0	0	48 000 000*(27)	0	0
60414	220 500 000	157 500 000*(28)	0	63 000 000	0	0	600 000*(29)	12 000 000*(29)
Итого					0	36 000 000*(30)	600 000	0
или
	619 500 000*(31)	442 500 000*(32)	177 000 000	0	0	36 000 000*(33)	600 000*(33)	0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей*(34).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

 

	оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701	300 000-00
Кредит счета N 71903	300 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
10601	810	180 000 000-00
10610	810	36 000 000-00
60401	810	840 000 000-00
60414	810	220 500 000-00
61701	810	35 400 000-00
71802	810	10 500 000-00
71903	810	600 000-00

 

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20Х2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете в целом условно за квартал):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71802	5 250 000-00*(35)
Кредит счета N	60414	5 250 000-00
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10601	180 000 000-00
	10610	36 000 000-00
	60401	840 000 000-00
	60414	225 750 000-00
	61701	35 400 000-00
	71802	15 750 000-00
	71903	600 000-00

 

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
					Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
60401	840 000 000	600 000 000	240 000 000	0	0	48 000 000*(36)	0	0
60414	225 750 000	161 250 000*(37)	0	64 500 000	0	0	900 000*(38)	12 000 000*(38)
Итого					0	36 000 000*(39)	900 000	0
или
	614 250 000*(40)	438 750 000*(41)	175 500 000	0	0	36 000 000*(42)	900 0 00(42)	0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей*(43).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20Х2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	300 000-00
Кредит счета N	71903	300 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
10601	810	180 000 000-00
10610	810	36 000 000-00
60401	810	840 000 000-00
60414	810	225 750 000-00
61701	810	35 100 000-00
71802	810	15 750 000-00
71903	810	900 000-00

 

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20Х2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71802	5 250 000-00*(44)
Кредит счета N	60414	5 250 000-00

 

С учетом проведенной на конец отчетного года организацией переоценки стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации, составила 756 000 000 рублей. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац седьмой пункта 1 статьи 257, подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20Х2 год:

уменьшение амортизации объекта основных средств в результате уценки:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	60414	23 100 000-00*(45)
Кредит счета N	10601	23 100 000-00

 

и одновременно уменьшение стоимости:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	10601	84 000 000-00*(46)
Кредит счета N	60401	84 000 000-00
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10601	119 100 000-00
	10610	36 000 000-00
	60401	756 000 000-00
	60414	207 900 000-00
	61701	35 100 000-00
	72802	21 000 000-00
	72903	900 000-00

 

Остатки по счетам N 718 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 728 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.

Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 575 000 рублей*(47).

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
					Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
60401	756 000 000	600 000 000	156 000 000	0	0	31 200 000*(48)	0	0
60414	207 900 000*(49)	165 000 000*(50)	0	42 900 000*(51)	0	0	1 200 000*(52)	7 380 000*(52)
Итого					0	23 820 000*(53)	1 200 000	0
или
	548 100 000*(54)	435 000 000*(55)	113 100 000	0	0	23 820 000*(56)	1 200 000*(56)	0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 12 180 000 рублей*(57) и изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей*(58).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х2 год:

в добавочном капитале:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	12 180 000-00
Кредит счета N	10610	12 180 000-00

 

на счетах по учету финансового результата (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	300 000-00
Кредит счета N	72903	300 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х2 года:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
10601	810	119 100 000-00
10610	810	23 820 000-00
60401	810	756 000 000-00
60414	810	207 900 000-00
61701	810	22 620 000-00
72802	810	21 000 000-00
72903	810	1 200 000-00

 

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71802	4 725 000-00
Кредит счета N	60414	4 725 000-00*(59)
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10601	119 100 000-00
	10610	23 820 000-00
	60401	756 000 000-00
	60414	212 625 000-00
	61701	22 620 000-00
	71802	4 725 000-00

 

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
					Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
60401	756 000 000	600 000 000	156 000 000	0	0	31 200 000*(60)	0	0
60414	212 625 000	168 750 000*(61)	0	43 875 000	0	0	1 395 000*(62)	7 380 000*(62)
Итого					0	23 820 000*(63)	1 395 000	0
или
	543 375 000*(64)	431 250 000*(65)	112 125 000	0	0	23 820 000*(66)	1 395 000*(66)	0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей*(67).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X3 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	195 000-00
Кредит счета N	71903	195 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
10601	810	119 100 000-00
10610	810	23 820 000-00
60401	810	756 000 000-00
60414	810	212 625 000-00
61701	810	22 425 000-00
71802	810	4 725 000-00
71903	810	195 000-00

 

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71802	4 725 000-00
Кредит счета N	60414	4 725 000-00*(68)
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10601	119 100 000-00
	10610	23 820 000-00
	60401	756 000 000-00
	60414	217 350 000-00
	61701	22 425 000-00
	71802	9 450 000-00
	71903	195 000-00

 

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета		Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
						Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2		3	4	5	6	7	8	9
60401	756 000 000		600 000 000	156 000 000	0	0	31 200 000*(69)	0	0
60414		217 350 000	172 500 000*(70)	0	44 850 000	0	0	1 590 000*(71)	7 380 000*(71)
Итого						0	23 820 000*(72)	1 590 000	0
или
		538 650 000*(73)	427 500 000*(74)	111 150 000	0	0	23 820 000*(75)	1 590 000*(75)	0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей*(76).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X3 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	195 000-00
Кредит счета N	71903	195 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
10601	810	119 100 000-00
10610	810	23 820 000-00
60401	810	756 000 000-00
60414	810	217 350 000-00
61701	810	22 230 000-00
71802	810	9 450 000-00
71903	810	390 000-00

 

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71802	4 725 000-00
Кредит счета N	60414	4 725 000-00*(77)
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10601	119 100 000-00
	10610	23 820 000-00
	60401	756 000 000-00
	60414	222 075 000-00
	61701	22 230 000-00
	71802	14 175 000-00
	71903	390 000-00

 

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы

					Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
60401	756 000 000	600 000 000	156 000 000	0	0	31 200 000*(78)	0	0
60414	222 075 000	176 250 000*(79)	0	45 825 000	0	0	1 785 000*(80)	7 380 000*(80)
Итого					0	23 820 000*(81)	1 785 000	0
или
	533 925 000*(82)	423 750 000*(83)	110 175 000	0	0	23 820 000*(84)	1 785 000*(84)	0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей*(85).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X3 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	195 000-00
Кредит счета N	71903	195 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
10601	810	119 100 000-00
10610	810	23 820 000-00
60401	810	756 000 000-00
60414	810	222 075 000-00
61701	810	22 035 000-00
71802	810	14 175 000-00
71903	810	585 000-00

 

Организация 30 ноября 20Х3 года продала объект основных средств по цене реализации в сумме 532 000 000 рублей. Стоимость объекта основных средств за вычетом накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 30 ноября 20Х3 года составила 530 775 000 рублей.

Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства по состоянию на 30 ноября 20Х3 года:

отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20Х3 года:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71802	3 150 000-00
Кредит счета N	60414	3 150 000-00*(86)

 

перенос на счет выбытия (реализации) имущества стоимости основного средства:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61209	756 000 000-00
Кредит счета N	60401	756 000 000-00

 

перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	60414	225 225 000-00
Кредит счета N	61209*(87)	225 225 000-00

 

поступление денежных средств (отражение задолженности покупателя) от реализации основного средства:

 

	оборот по счету (руб.)
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов	532 000 000-00
Кредит счета N 61209	532 000 000-00

 

отражение финансового результата от реализации основного средства:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61209	1 225 000-00
Кредит счета N	71801*(88)	1 225 000-00

 

перенос переоценки на счет нераспределенной прибыли при реализации объекта основных средств:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	10601	23 820 000-00
Кредит счета N	10610	23 820 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	10601	95 280 000-00
Кредит счета N	10801*(89)	95 280 000-00
Справочно:	N счета	остаток по счету (руб.)
	10801	95 280 000-00
	61701	22 035 000-00
	71801	1 225 000-00
	71802	17 325 000-00
	71903	585 000-00

 

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:

 

(в рублях)
Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
					Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
			0	0	0	0	0	0

 

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 22 035 000 рублей*(90).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в связи с выбытием основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х3 год:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	22 035 000-00
Кредит счета N	72903	22 035 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х3 года:

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
72801	810	1 225 000-00
72802	810	17 325 000-00
72903	810	22 620 000-00

 

Остатки по счетам N 718 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 728 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.

 

______________________________

*(1) Расчет: 600 000 000 руб. : 40 лет х 10 лет = 150 000 000 руб.

*(2) Счет N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

*(3) Расчет: 840 000 000 руб. - 600 000 000 руб. = 240 000 000 руб.

*(4) Счет N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке".

*(5) Счет N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".

*(6) Расчет: коэффициент пересчета - 840 000 000 руб. : 600 000 000 руб. = 1,4; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 150 000 000 руб. х 1,4 - 150 000 000 руб. = 60 000 000 руб.

*(7) Расчет: (840 000 000 руб. - 210 000 000 руб.) : 30 лет : 12 мес. = 1 750 000 руб.

*(8) Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

*(9) Ежемесячная амортизация для целей налогового учета составляет 600 000 000 руб. : 40 лет : 12 мес. = 1 250 000 руб., накопленная амортизация составляет 1 250 000 руб. х 10 лет х 12 мес. = 150 000 000 руб.

*(10) Расчет: 60 000 000 руб. х 20% = 12 000 000 руб.

*(11) Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

*(12) Расчет: 840 000 000 руб. - 210 000 000 руб. = 630 000 000 руб.

*(13) Расчет: 600 000 000 руб. - 150 000 000 руб. = 450 000 000 руб.

*(14) Расчет: 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб.

*(15) Расчет: 36 000 000 руб. - 0 руб. = 36 000 000 руб.

*(16) Счет N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности".

*(17) Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.

*(18) Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.

*(19) Расчет: 150 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 153 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

*(20) Расчет: 61 500 000 руб. х 20% = 12 300 000 руб., в том числе отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за первый квартал 20Х2 года, в размере (1 750 000 руб. х 3 мес. - 1 250 000 руб. х 3 мес.) х 20% = 300 000 руб., относится на счета по учету финансового результата; отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между накопленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств, в размере (840 000 000 руб. : 40 лет х 10 лет - 600 000 000 руб. : 40 лет х 10 лет) х 20% = 12 000 000 руб., относится на счета по учету добавочного капитала.

*(21) Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

*(22) Расчет: 840 000 000 руб. - 212 250 000 руб. = 624 750 000 руб.

*(23) Расчет: 600 000 000 руб. - 153 750 000 руб. = 446 250 000 руб.

*(24) Расчет: 178 500 000 руб. х 20% = 35 700 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере (240 000 000 руб. - 60 000 000 руб.) х 20 % = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, где 240 000 000 руб. - разница между стоимостью объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; 60 000 000 руб. - разница между накопленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; отложенный налоговый актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за первый квартал 20Х2 года в размере (1 500 000 руб. х 20%) = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

*(25) Расчет: 300 000 руб. - 0 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(26) Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.

*(27) Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.

*(28) Расчет: 153 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 157 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

*(29) Расчет: 63 000 000 руб. х 20% = 12 600 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 600 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20Х2 года.

*(30) Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

*(31) Расчет: 840 000 000 руб. - 220 500 000 руб. = 619 500 000 руб.

*(32) Расчет: 600 000 000 руб. - 157 500 000 руб. = 442 500 000 руб.

*(33) Расчет: 177 000 000 руб. х 20% = 35 400 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 3 000 000 руб. х 20% = 600 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20Х2 года.

*(34) Расчет: 600 000 руб. - 300 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(35) Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.

*(36) Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.

*(37) Расчет: 157 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 161 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

*(38) Расчет: 64 500 000 руб. х 20% = 12 900 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 900 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20Х2 года.

*(39) Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

*(40) Расчет: 840 000 000 руб. - 225 750 000 руб. = 614 250 000 руб.

*(41) Расчет: 600 000 000 руб. - 161 250 000 руб. = 438 750 000 руб.

*(42) Расчет: 175 500 000 руб. х 20% = 35 100 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 4 500 000 руб. х 20% = 900 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20Х2 года.

*(43) Расчет: 900 000 руб. - 600 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(44) Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.

*(45) Расчет: коэффициент пересчета - 756 000 000 руб. : 840 000 000 руб. = 0,9; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 231 000 000 руб. х 0,9 - 231 000 000 руб. = - 23 100 000 руб.

*(46) Расчет: 840 000 000 руб. - 756 000 000 руб. = 84 000 000 руб.

*(47) Расчет: (756 000 000 руб. - 207 900 000 руб.) : 29 лет : 12 мес. = 1 575 000 руб.

*(48) Расчет: 156 000 000 х 20% = 31 200 000 руб.

*(49) Амортизация, отнесенная на счета финансового результата, составляет 150 000 000 руб. + 21 000 000 руб.= 171 000 000 руб., в том числе амортизация за 20X2 год составляет 1 750 000 руб. х 12 мес. = 21 000 000 руб. Амортизация, отнесенная на счета добавочного капитала, составляет 207 900 000 руб. - 171 000 000 руб. = 36 900 000 руб. или 60 000 000 руб. - 23 100 000 руб. = 36 900 000 руб.

*(50) Расчет: 161 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 165 000 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

*(51) 6 000 000 руб. + 36 900 000 руб. = 42 900 000 руб., где вычитаемая временная разница между начисленной амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете за 12 месяцев 20Х2 года составляет: 21 000 000 руб. - 1 250 000 руб. х 12 мес. = 6 000 000 руб.; вычитаемая временная разница, представляющая сумму амортизации, отнесенную на счета по учету добавочного капитала, составляет 36 900 000 руб.

*(52) Расчет: 42 900 000 руб. х 20% = 8 580 000 руб., в том числе 6 000 000 руб. х 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата и 36 900 000 руб. х 20% = 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(53) Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

*(54) Расчет: 756 000 000 руб. - 207 900 000 руб. = 548 100 000 руб.

*(55) Расчет: 600 000 000 руб. - 165 000 000 руб. = 435 000 000 руб.

*(56) Расчет: 113 100 000 руб. х 20% = 22 620 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере (156 000 000 руб. - 36 900 000 руб.) х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, где 156 000 000 руб. - разница между стоимостью объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; 36 900 000 руб. - сумма амортизации, отнесенная на счета по учету добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств; отложенный налоговый актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за 12 месяцев 20Х2 года, в размере 6 000 000 руб. х 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

*(57) Расчет: 23 820 000 руб. - 36 000 000 руб. = - 12 180 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(58) Расчет: 1 200 000 руб. - 900 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

*(59) Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.

*(60) Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.

*(61) Расчет: 165 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 168 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

*(62) Расчет: 43 875 000 руб. х 20% = 8 775 000 руб., в том числе отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за 12 месяцев 20Х2 года и первый квартал 20Х3 года в размере (6 000 000 руб. + 1 575 000 руб. х 3 мес. - 1 250 000 руб. х 3 мес.) х 20% = 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей, представляющей сумму амортизации, отнесенную на счета добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств, в размере 36 900 000 руб. х 20% = 1 395 000 руб. - на счета по учету финансового результата.

*(63) Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

*(64) Расчет: 756 000 000 руб. - 212 625 000 руб. = 543 375 000 руб.

*(65) Расчет: 600 000 000 руб. - 168 750 000 руб. = 431 250 000 руб.

*(66) Расчет: 112 125 000 руб. х 20% = 22 425 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 6 975 000 руб. х 20% = 1 395 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, приведен ранее.

*(67) Расчет: 1 395 000 руб. - 1 200 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(68) Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.

*(69) Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.

*(70) Расчет: 168 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 172 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

*(71) Расчет: 44 850 000 руб. х 20% = 8 970 000 руб., в т.ч. 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 590 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20Х3 года.

*(72) Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

*(73) Расчет: 756 000 000 руб. - 217 350 000 руб. = 538 650 000 руб.

*(74) Расчет: 600 000 000 руб. - 172 500 000 руб. = 427 500 000 руб.

*(75) Расчет: 111 150 000 руб. х 20% = 22 230 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 руб. х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 7 950 000 руб. х 20% = 1 590 000 руб. - на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20Х3 года.

*(76) Расчет: 1 590 000 руб. - 1 395 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(77) Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.

*(78) Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.

*(79) Расчет: 172 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 176 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

*(80) Расчет: 45 825 000 руб. х 20% = 9 165 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 785 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20Х3 года.

*(81) Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

*(82) Расчет: 756 000 000 руб. - 222 075 000 руб. = 533 925 000 руб.

*(83) Расчет: 600 000 000 руб. - 176 250 000 руб. = 423 750 000 руб.

*(84) Расчет: 110 175 000 руб. х 20% = 22 035 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 руб. х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 8 925 000 руб. х 20% = 1 785 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20Х3 года.

*(85) Расчет: 1 785 000 руб. - 1 590 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(86) Расчет: 1 575 000 руб. х 2 мес. = 3 150 000 руб.

*(87) Счет N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

*(88) Счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности".

*(89) Счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".

*(90) Расчет: 0 руб. - (23 820 000 руб. - 1 785 000 руб.) = - 22 035 000 руб.