- Главная
- Положение Банка России от 4 сентября 2015 г. N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 5. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с формированием резерва под обесценение по векселю, не оплаченному в срок
Приложение 5. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с формированием резерва под обесценение по векселю, не оплаченному в срок
Приложение 5
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с формированием резерва под обесценение по векселю, не оплаченному в срок
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.
18 августа 20Х1 года организация "А" приобрела вексель организации "Б" по цене 35 000 000 рублей. Номинальная стоимость векселя составляет 42 000 000 рублей, таким образом, дисконт составляет 7 000 000 рублей и начисляется ежемесячно до наступления срока платежа.
Вексель выдан сроком на определенный день (пункт 33 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (Собрание законов и распоряжений Рабоче-Крестьянского Правительства СССР, 1937, N 52, ст. 221) (далее - Положение о переводном и простом векселе) со сроком платежа 29 декабря 20Х1 года.
Для целей бухгалтерского учета размер формируемого резерва под обесценение долговых обязательств определяется в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, а в целях налогообложения расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).
По состоянию на 30 сентября 20Х1 года организация "А" получила объективную информацию о наличии значительных финансовых затруднений у организации "Б", в частности о неплатежах по векселям, выпущенным организацией "Б", срок платежа по которым - до 1 сентября 20Х1 года, и об обращении одного из кредиторов с иском в арбитражный суд о признании организации "Б" банкротом.
30 сентября 20Х1 года организацией "А" был сформирован резерв под обесценение долговых обязательств в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 12 000 000 рублей.
29 декабря 20Х1 года вексель был предъявлен к оплате организации "Б", которая не совершила платеж по вышеуказанному векселю.
31 декабря 20Х1 года по векселю, не погашенному векселедателем в установленный срок, был совершен протест векселя в неплатеже, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (пункты 43 и 44 Положения о переводном и простом векселе).
Сформированный организацией "А" резерв под обесценение долговых обязательств по векселю, не оплаченному в срок и опротестованному, на 31.12.20Х1 года составил 33 000 000 рублей, на 31.03.20Х2 года - 42 000 000 рублей.
Отражение в бухгалтерском учете в отношении приобретенного векселя по состоянию за 30 сентября 20Х1 года:
начисленного дисконта:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
51414*(1) |
883 495-00 |
|
Кредит счета N |
71001*(2) |
883 495-00*(3) |
резерва под обесценение долговых обязательств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71202*(4) |
12 000 000-00 |
|
Кредит счета N |
51421*(5) |
12 000 000-00 |
В связи с тем, что срок до погашения векселя с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода.
В данном порядке величина процентного дохода, рассчитанная без учета влияния созданного резерва под обесценение, не отличается существенно от величины процентного дохода, рассчитанного исходя из балансовой стоимости ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение с использованием метода эффективной процентной ставки.
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
51414 |
35 883 495-00 |
|
|
51421 |
12 000 000-00 |
|
|
71001 |
883 495-00 |
|
|
71202 |
12 000 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
отнесенные на счета по учету финансового результата |
отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
отнесенные на счета по учету финансового результата |
отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
51414 |
35 883 495 |
35 883 495 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
51421 |
12 000 000 |
0 |
0 |
12 000 000 |
0 |
0 |
2 400 000*(6) |
0 |
|
Итого |
0 |
0 |
2 400 000 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
23 883 495*(7) |
35 883495 |
0 |
12 000 000 |
0 |
0 |
2 400 000*(8) |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 400 000 рублей*(9).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20Х1 года:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 400 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
71903 |
2 400 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
51414 |
810 |
35 883 495-00 |
|
|
51421 |
810 |
12 000 000-00 |
|
|
810 |
2 400 000-00 |
|
|
|
71001 |
810 |
883 495-00 |
|
|
71202 |
810 |
12 000 000-00 |
|
|
71903 |
810 |
2 400 000-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию на 31 октября 20Х1 года:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
51414 |
2 106 796-00 |
|
Кредит счета N |
71001 |
2 106 796-00*(10) |
Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию на 30 ноября 20Х1 года:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
51414 |
2 038 835-00 |
|
Кредит счета N |
71001 |
2 038 835-00*(11) |
Отражение в бухгалтерском учете по состоянию на 29 декабря 20Х1 года начисленного дисконта:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
51414 |
1 970 874-00 |
|
Кредит счета N |
71001 |
1 970 874-00*(12) |
Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 31 декабря 20Х1 года резерва под обесценение долговых обязательств, сформированного в отношении векселя, не оплаченного в срок и опротестованного:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71202 |
21 000 000-00*(13) |
|
Кредит счета N |
51421 |
21 000 000-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
51414 |
42 000 000-00 |
|
|
51421 |
33 000 000-00 |
|
|
2 400 000-00 |
|
|
|
71001 |
7 000 000-00 |
|
|
71202 |
33 000 000-00 |
|
|
71903 |
2 400 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
51414 |
42 000 000 |
42 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
51421 |
33 000 000 |
0 |
0 |
33 000 000 |
0 |
0 |
6 600 000*(14) |
0 |
|
Итого |
0 |
0 |
6 600 000 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
9 000 000*(15) |
42 000 000 |
0 |
33 000 000 |
0 |
0 |
6 600 000*(16) |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 4 200 000 рублей*(17).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
4 200 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
72903 |
4 200 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" на 31 декабря 20Х1 года:
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
51414 |
810 |
42 000 000-00 |
|
|
51421 |
810 |
33 000 000-00 |
|
|
810 |
6 600 000-00 |
|
|
|
72001 |
810 |
7 000 000-00 |
|
|
72202 |
810 |
33 000 000-00 |
|
|
72903 |
810 |
6 600 000-00 |
|
Остатки по счетам N 710 "Процентные доходы", N 712 "Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход", 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 720 "Процентные доходы прошлого года", 722 "Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход, прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Отражение в бухгалтерском учете по состоянию на 31 марта 20Х2 года доначисления резерва под обесценение долговых обязательств, сформированного в отношении векселя, не оплаченного в срок и опротестованного:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71202 |
9 000 000-00 |
|
Кредит счета N |
51421 |
9 000 000-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
51414 |
42 000 000-00 |
|
|
51421 |
42 000 000-00 |
|
|
6 600 000-00 |
|
|
|
71202 |
9 000 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
51414 |
42 000 000 |
42 000 000 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
51421 |
42 000 000 |
0 |
0 |
42 000 000 |
0 |
0 |
8 400 000*(18) |
0 |
|
Итого |
0 |
0 |
8 400 000 |
0 |
||||
|
или | ||||||||
|
|
42 000 000 |
0 |
42 000 000 |
0 |
0 |
8 400 000*(20) |
0 |
|
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за 1 квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 800 000 рублей*(21).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 800 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
71903 |
1 800 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
51414 |
810 |
42 000 000-00 |
|
|
51421 |
810 |
42 000 000-00 |
|
|
810 |
8 400 000-00 |
|
|
|
71202 |
810 |
9 000 000-00 |
|
|
71903 |
810 |
1 800 000-00 |
|
Во втором квартале 20Х2 года было вынесено определение арбитражного суда о завершении в отношении должника конкурсного производства, на основании которого была внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации должника. В связи с этим 30.06.20Х2 года задолженность по векселю была признана организацией "А" безнадежной.
В соответствии с налоговым законодательством убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва, приравниваются к внереализационным расходам для целей налогообложения (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете по состоянию на 30 июня 20Х2 года списания безнадежной задолженности по векселю за счет резерва под обесценение долговых обязательств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
51421 |
42 000 000-00 |
|
Кредит счета N |
51414 |
42 000 000-00 |
|
|
|
|
|
Справочно: |
N счета |
остаток по счету (руб.) |
|
|
8 400 000-00 |
|
|
|
71202 |
9 000 000-00 |
|
|
71903 |
1 800 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года:
|
(в рублях) | ||||||||
|
Номер счета |
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отложенные налоговые обязательства |
Отложенные налоговые активы |
||
|
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
Отнесенные на счета по учету финансового результата |
Отнесенные на счета по учету добавочного капитала |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
|
|
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 8 400 000 рублей*(22).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х2 года (используется счет N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на нем остатка):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71903 |
8 400 000-00 |
|
Кредит счета N |
8 400 000-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
71902 |
6 600 000-00 |
|
Кредит счета N |
71903 |
6 600 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
71202 |
810 |
9 000 000-00 |
|
|
71902 |
810 |
6 600 000-00 |
|
______________________________
*(1) Счет N 51414 "Векселя прочих резидентов".
*(2) Счет N 71001 "Процентные доходы".
*(3) Расчет: 7 000 000 руб. х 13 дней : 103 дня = 883 495 руб.
*(4) Счет N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение".
*(5) Счет N 51421 "Резервы под обесценение по векселям прочих резидентов".
*(6) Расчет: 12 000 000 руб. х 20% = 2 400 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
*(7) Расчет: 35 883 495 руб. - 12 000 000 руб. = 23 883 495 руб.
*(8) Расчет: 12 000 000 руб. х 20% = 2 400 000 руб.
*(9) Расчет: 2 400 000 руб. - 0 руб. = 2 400 000 руб.
*(10) Расчет: 7 000 000 руб. х 31 день : 103 дня = 2 106 796 руб.
*(11) Расчет: 7 000 000 руб. х 30 дней : 103 дня = 2 038 835 руб.
*(12) Расчет: 7 000 000 руб. х 29 дней : 103 дня = 1 970 874 руб.
*(13) Расчет: 33 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 21 000 000 руб.
*(14) Расчет: 33 000 000 руб. х 20% = 6 600 000 руб.
*(15) Расчет: 42 000 000 руб. - 33 000 000 руб. = 9 000 000 руб.
*(16) Расчет: 33 000 000 руб. х 20% = 6 600 000 руб.
*(17) Расчет: 6 600 000 руб. - 2 400 000 руб. = 4 200 000 руб.
*(18) Расчет: 42 000 000 руб. х 20% = 8 400 000 руб.
*(19) Расчет: 42 000 000 руб. - 42 000 000 руб. = 0 руб.
*(20) Расчет: 42 000 000 руб. х 20% = 8 400 000 руб.
*(21) Расчет: 8 400 000 руб. - 6 600 000 руб. = 1 800 000 руб.
*(22) Расчет: 0 руб. - 8 400 000 руб. = - 8 400 000 руб.
Открыть документ в системе ГАРАНТ