Приложение 9. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль за 20Х1 год по результатам операций, приведенных в приложениях 1, 3, 5 - 8 к настоящему Положению

Приложение 9
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"

Порядок
бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль за 20Х1 год по результатам операций, приведенных в приложениях 1, 3, 5 - 8 к настоящему Положению

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.

Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств (далее - ОНО) и отложенных налоговых активов (далее - ОНА) за шесть месяцев 20Х1 года:

Для целей настоящего порядка принимаются данные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, выдержки из которой приведены в приложении 8 к настоящему Положению для организации "А".

На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 17 660 рублей*(1).

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х1 года:

Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года:

На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 385 012 рублей*(3) и (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 17 660 рублей*(4).

Отражение в бухгалтерском учете не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20Х1 года:

изменения отложенного налогового обязательства (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):

изменения отложенного налогового актива:

Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:

На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 8 292 159 рублей*(7) и (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 010 000 рублей*(8).

Отражение в бухгалтерском учете в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:

изменения отложенного налогового актива на счетах по учету финансового результата:

изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале (используется счет N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" в связи с наличием на нем остатка):

переноса сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Аналитический учет по счету N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль") целесообразно организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" и N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"), то есть 36 000 000 рублей и 10 000 рублей соответственно, поскольку при реализации основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству (приложение 1 к настоящему Положению), а при реализации ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи (приложение 3 к настоящему Положению).

Выдержка из оборотной ведомости по счетам организации в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:

В последующих отчетных периодах составляются сводные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в соответствии с представленным выше алгоритмом.

______________________________

*(1) Расчет: 17 660 руб. - 0 руб. = 17 660 руб.

*(2) Расчет: 2 400 000 руб. - 14 988 руб. = 2 385 012 руб.

*(3) Расчет: 2 385 012 руб. - 0 руб. = 2 385 012 руб.

*(4) Расчет: 0 руб. - 17 660 руб. = - 17 660 руб.

*(5) Расчет: отложенное налоговое обязательство 48 010 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

*(6) Расчет: отложенный налоговый актив 10 689 400 руб. - 12 229 руб. = 10 677 171 руб. относится на счета по учету финансового результата.

*(7) Расчет: 10 677 171 руб. - 2 385 012 руб. = 8 292 159 руб. относится на счета по учету финансового результата.

*(8) Расчет: 36 010 000 руб. - 0 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.