Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ДОКУМЕНТ

Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета поставочного своп-договора на драгоценный металл

Приложение 11
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"

 

Порядок
бухгалтерского учета поставочного своп-договора на драгоценный металл

 

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.

Условия своп-договора:

дата заключения - 11 ноября 20X1 года;

даты исполнения - 12 ноября 20Х1 года, 18 ноября 20Х1 года;

организация "А" заключает своп-договор с организацией "Б", согласно которому организация "А" 12 ноября 20Х1 года обязуется продать (первая часть своп-договора) организации "Б" 80 000 тройских унций серебра по цене 21,3700 USD/тр. унция, а 18 ноября 20Х1 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у организации "Б" 80 000 тройских унций серебра по цене 21,3892 USD/тр. унция;

организация "Б" исполнила обязательство по поставке драгоценного металла по второй части своп-договора 20 ноября 20Х1 года;

порядок расчетов - в рублях по официальному курсу доллара США по отношению к рублю на дату платежа.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 11.11.20X1 - 32,5479 руб./USD;

на 12.11.20X1 - 32,8076 руб./USD;

на 18.11.20Х1 - 32,6807 руб./USD;

на 20.11.20Х1 - 32,5658 руб./USD.

Учетная цена на драгоценный металл составила:

на 11.11.20X1 - 22,7600 руб./грамм;

на 12.11.20Х1 - 22,5700 руб./грамм;

на 18.11.20Х1 - 21,8300 руб./грамм;

на 20.11.20Х1 - 21,6100 руб./грамм.

Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:

 

Дата

Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.)

Актив или обязательство

для организации "А"

для организации "Б"

11.11.20Х1

0-00

-

-

12.11.20Х1

79 880-00

актив

обязательство

18.11.20Х1

1 958 750-00

обязательство

актив

 

Бухгалтерский учет своп-договора в организации "А"

 

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

11.11.20X1.

Отражение требования по первой части своп-договора:

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

93313

55 643 889-84

1 709 600-00

Кредит счета N

99997

55 643 889-84

 

 

Отражение обязательства по первой части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет.)

Дебет счета N

99996

56 633 252-80

 

Кредит счета N

96413 *(1)

56 633 252-80

2 488 280 грамм

 

В целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Вес 80 000 тройских унций с точностью до 0,1 грамма равен 2 488 280 грамм.

Отражение требования по второй части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет.)

Дебет счета N

93413

56 633 252-80

2 488 280 грамм

Кредит счета N

99997

56 633 252-80

 

 

Отражение обязательства по второй части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

99996

55 693 883-41

 

Кредит счета N

96313

55 693 883-41

1 711 136-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 11.11.20X1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

93313

840

55 643 889-84

1 709 600-00

93413

А99

56 633 252-80

2 488 280 грамм

96313

840

55 693 883-41

1 711 136-00

96413

А99

56 633 252-80

2 488 280 грамм

99996

810

112 327 136-21

 

99997

810

112 277 142-64

 

 

Далее в течение срока действия своп-договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.

12.11.20Х1.

Отражение исполнения первой части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52601

79 880-00

 

Кредит счета N

61601

79 880-00

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61601

56 160 479-60

 

Кредит счета N

47407

56 160 479-60

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета N

47408

56 087 872-96

1 709 600-00

Кредит счета N

61601

56 087 872-96

 

 

Отражение финансового результата:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61601

7 273-36

Кредит счета N

71509

7 273-36

 

Исполнение обязательства по поставке драгоценного металла:

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет.)

Дебет счета N 47407

56 160 479-60

 

Кредит счета по учету драгоценного металла

56 160 479-60

2 488 280 грамм

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

20501

56 087 872-96

 

Кредит счета N

47408

56 087 872-96

1 709 600-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по первой части своп-договора.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

93313

443 983-12

Кредит счета N

99997

443 983-12

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

96413

472 773-20

Кредит счета N

99996

472 773-20

 

На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

99997

56 087 872-96

 

Кредит счета N

93313

56 087 872-96

1 709 600-00

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет.)

Дебет счета N

96413

56 160 479-60

2 488 280 грамм

Кредит счета N

99996

56 160 479-60

 

 

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по второй части своп-договора.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99997

472 773-20

Кредит счета N

93413

472 773-20

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99996

444 382-02

Кредит счета N

96313

444 382-02

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.11.20Х1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

47407

840

0-00

0-00

47408

840

0-00

0-00

52601

810

79 880-00

 

71509

810

7 273-36

 

93313

840

0-00

0-00

96413

А99

0-00

0 грамм

93413

А99

56 160 479-60

2 488 280 грамм

96313

840

56 138 265-43

1 711 136-00

99996

810

56 138 265-43

 

99997

810

56 160 479-60

 

 

18.11.20Х1.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

71509

2 038 630-00

Кредит счета N

52601

2 038 630-00

 

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52601

1 958 750-00

Кредит счета N

52602

1 958 750-00

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

71510

2 031 356-64

Кредит счета N

71509

2 031 356-64

 

Отражение требования и обязательства по второй части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

47408

55 921 122-28

1 711 136-00

Кредит счета N

47407

55 921 122-28

1 711 136-00

 

Списание справедливой стоимости своп-договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52602

1 958 750-00

Кредит счета N

47408

1 958 750-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

47407

55 921 122-28

1 711 136-00

Кредит счета N

20501

55 921 122-28

 

 

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99997

1 841 327-20

Кредит счета N

93413

1 841 327-20

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

96313

217 143-15

Кредит счета N

99996

217 143-15

 

На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

обороты по счету (драг. мет.)

Дебет счета N

99997

54 319 152-40

 

Кредит счета N

93413

54 319 152-40

2 488 280 грамм

 

 

оборот по счету

(руб.)

обороты по счету

(USD)

Дебет счета N

96313

55 921 122-28

1 711 136-00

Кредит счета N

99996

55 921 122-28

 

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 18.11.20Х1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

47407

840

0-00

0-00

47408

840

53 962 372-28

1 651 200-01

52602

810

0-00

 

71510

810

2 031 356-64

 

93413

А99

0-00

0-00

96313

840

0-00

0-00

99996

810

0-00

 

99997

810

0-00

 

 

20.11.20Х1.

Списание суммы требования в связи с исполнением организацией "Б" обязательства по поставке драгоценного металла:

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет., USD)

Дебет счета по учету драгоценного металла

53 772 649-29

2 488 280 грамм

Кредит счета N 47408

53 772 649-29

1 651 200-01 USD

 

Отражение финансового результата:

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 71514 *(2)

918-49*(3)

Кредит счета по учету драгоценного металла

918-49

 

Бухгалтерский учет своп-договора в организации "Б"

 

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

11.11.20X1.

Отражение требования по первой части своп-договора:

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет.)

Дебет счета N

93413

56 633 252-80

2 488 280 грамм

Кредит счета N

99997

56 633 252-80

 

 

Отражение обязательства по первой части своп-договора:

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

99996

55 643 889-84

 

Кредит счета N

96313

55 643 889-84

1 709 600-00

 

Отражение требования по второй части своп-договора:

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

93313

55 693 883-41

1 711 136-00

Кредит счета N

99997

55 693 883-41

 

 

Отражение обязательства по второй части своп-договора:

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет.)

Дебет счета N 99996

56 633 252-80

 

Кредит счета N 96413

56 633 252-80

2 488 280 грамм

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 11.11.20X1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

93313

840

55 693 883-41

1 711 136-00

93413

А99

56 633 252-80

2 488 280 грамм

96313

840

55 643 889-84

1 709 600-00

96413

А99

56 633 252-80

2 488 280 грамм

99996

810

112 277 142-64

 

99997

810

112 327 136-21

 

 

Далее в течение срока действия своп-договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.

12.11.20Х1.

Отражение исполнения первой части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61601

79 880-00

Кредит счета N

52602

79 880-00

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

47408

56 160 479-60

Кредит счета N

61601

56 160 479-60

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета N

61601

56 087 872-96

 

Кредит счета N

47407

56 087 872-96

1 709 600-00

 

Отражение финансового результата:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

71510

7 273-36

Кредит счета N

61601

7 273-36

 

Списание суммы требования в связи с получением драгоценного металла:

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет.)

Дебет счета по учету драгоценного металла

56 160 479-60

2 488 280 грамм

Кредит счета N 47408

56 160 479-60

 

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

47407

56 087 872-96

1 709 600-00

Кредит счета N

20501

56 087 872-96

 

 

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по первой части своп-договора.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99997

472 773-20

Кредит счета N

93413

472 773-20

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99996

443 983-12

Кредит счета N

96313

443 983-12

 

На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (драг. мет.)

Дебет счета N

99997

56 160 479-60

 

Кредит счета N

93413

56 160 479-60

2 488 280 грамм

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

96313

56 087 872-96

1 709 600-00

Кредит счета N

99996

56 087 872-96

 

 

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по второй части своп-договора.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

93313

444 382-02

Кредит счета N

99997

444 382-02

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

96413

472 773-20

Кредит счета N

99996

472 773-20

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.11.20Х1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

47407

840

0-00

0-00

47408

840

0-00

0-00

52602

810

79 880-00

 

71510

810

7 273-36

 

93313

840

56 138 265-43

1 711 136-00

93413

А99

0-00

0 грамм

96313

840

0-00

0-00

96413

А99

56 160 479-60

2 488 280 грамм

99996

810

56 160 479-60

 

99997

810

56 138 265-43

 

 

18.11.20Х1.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52602

2 038 630-00

Кредит счета N

71510

2 038 630-00

 

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52601

1 958 750-00

Кредит счета N

52602

1 958 750-00

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

71510

2 031 356-64

Кредит счета N

71509

2 031 356-64

 

Отражение требования и обязательства по второй части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

47408

55 921 122-28

1 711 136-00

Кредит счета N

47407

55 921 122-28

1 711 136-00

 

Списание справедливой стоимости своп-договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

47407

1 958 750-00

Кредит счета N

52601

1 958 750-00

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

20501

55 921 122-28

 

Кредит счета N

47408

55 921 122-28

1 711 136-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99997

217 143-15

Кредит счета N

93313

217 143-15

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

96413

1 841 327-20

Кредит счета N

99996

1 841 327-20

 

На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

обороты по счету

(USD)

Дебет счета N

99997

55 921 122-28

 

Кредит счета N

93313

55 921 122-28

1 711 136-00

 

 

оборот по счету

(руб.)

обороты по счету (драг. мет.)

Дебет счета N

96413

54 319 152-40

2 488 280 грамм

Кредит счета N

99996

54 319 152-40

 

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 18.11.20Х1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

47407

840

53 962 372-28

1 651 200-01

47408

840

0-00

0-00

52601

810

0-00

 

71509

810

2 031 356-64

 

93313

840

0-00

0-00

96413

А99

0-00

0 грамм

99996

810

0-00

 

99997

810

0-00

 

 

20.11.20Х1.

Исполнение обязательств по поставке драгоценного металла:

 

 

оборот по счету

(руб.)

обороты по счету (драг. мет.)

Дебет счета N 61213

53 771 730-80

 

Кредит счета по учету драгоценного металла

53 771 730-80

2 488 280 грамм

 

 

оборот по счету

(руб.)

обороты по счету

(USD)

Дебет счета N

47407

53 772 649-29

1 651 200-01

Кредит счета N

61213

53 772 649-29

 

 

Отражение финансового результата от выбытия драгоценного металла:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61213

918-49*(4)

Кредит счета N

71513 *(5)

918-49

 

Примечание. Последствия неисполнения организацией "Б" обязательства по поставке драгоценного металла в срок, установленный договором, в настоящем порядке не рассматриваются.

 

______________________________

*(1) Счет N 96413 "Обязательства по поставке драгоценных металлов"

*(2) Счет N 71514 "Расходы по операциям с драгоценными металлами".

*(3) Расчет: (2 488 280 грамм х 21,61 руб.) - 53 772 649,29 руб. = - 918,49 руб.

*(4) Расчет: 53 772 649,29 руб. - (2 488 280 грамм х 21,61 руб.) = 918,49 руб.

*(5) Счет N 71513 "Доходы от операций с драгоценными металлами".