- Главная
- Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета поставочного своп-договора на драгоценный металл
Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета поставочного своп-договора на драгоценный металл
Приложение 11
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета поставочного своп-договора на драгоценный металл
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.
Условия своп-договора:
дата заключения - 11 ноября 20X1 года;
даты исполнения - 12 ноября 20Х1 года, 18 ноября 20Х1 года;
организация "А" заключает своп-договор с организацией "Б", согласно которому организация "А" 12 ноября 20Х1 года обязуется продать (первая часть своп-договора) организации "Б" 80 000 тройских унций серебра по цене 21,3700 USD/тр. унция, а 18 ноября 20Х1 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у организации "Б" 80 000 тройских унций серебра по цене 21,3892 USD/тр. унция;
организация "Б" исполнила обязательство по поставке драгоценного металла по второй части своп-договора 20 ноября 20Х1 года;
порядок расчетов - в рублях по официальному курсу доллара США по отношению к рублю на дату платежа.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 11.11.20X1 - 32,5479 руб./USD;
на 12.11.20X1 - 32,8076 руб./USD;
на 18.11.20Х1 - 32,6807 руб./USD;
на 20.11.20Х1 - 32,5658 руб./USD.
Учетная цена на драгоценный металл составила:
на 11.11.20X1 - 22,7600 руб./грамм;
на 12.11.20Х1 - 22,5700 руб./грамм;
на 18.11.20Х1 - 21,8300 руб./грамм;
на 20.11.20Х1 - 21,6100 руб./грамм.
Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:
|
Дата |
Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.) |
Актив или обязательство |
||
|
для организации "А" |
для организации "Б" |
|||
|
11.11.20Х1 |
0-00 |
- |
- |
|
|
12.11.20Х1 |
79 880-00 |
актив |
обязательство |
|
|
18.11.20Х1 |
1 958 750-00 |
обязательство |
актив |
|
Бухгалтерский учет своп-договора в организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
11.11.20X1.
Отражение требования по первой части своп-договора:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
|
Дебет счета N |
55 643 889-84 |
1 709 600-00 |
|
|
Кредит счета N |
55 643 889-84 |
|
|
Отражение обязательства по первой части своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета N |
56 633 252-80 |
|
|
|
Кредит счета N |
56 633 252-80 |
2 488 280 грамм |
В целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Вес 80 000 тройских унций с точностью до 0,1 грамма равен 2 488 280 грамм.
Отражение требования по второй части своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета N |
56 633 252-80 |
2 488 280 грамм |
|
|
Кредит счета N |
56 633 252-80 |
|
Отражение обязательства по второй части своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
55 693 883-41 |
|
|
|
Кредит счета N |
55 693 883-41 |
1 711 136-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 11.11.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
55 643 889-84 |
1 709 600-00 |
|
|
А99 |
56 633 252-80 |
2 488 280 грамм |
|
|
840 |
55 693 883-41 |
1 711 136-00 |
|
|
А99 |
56 633 252-80 |
2 488 280 грамм |
|
|
810 |
112 327 136-21 |
|
|
|
810 |
112 277 142-64 |
|
|
Далее в течение срока действия своп-договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.
12.11.20Х1.
Отражение исполнения первой части своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N |
79 880-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
79 880-00 |
|
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N |
56 160 479-60 |
|
|
|
Кредит счета N |
56 160 479-60 |
|
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
56 087 872-96 |
1 709 600-00 |
|
|
Кредит счета N |
56 087 872-96 |
|
|
Отражение финансового результата:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
7 273-36 |
|
|
Кредит счета N |
7 273-36 |
Исполнение обязательства по поставке драгоценного металла:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета N 47407 |
56 160 479-60 |
|
|
Кредит счета по учету драгоценного металла |
56 160 479-60 |
2 488 280 грамм |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
56 087 872-96 |
|
|
|
Кредит счета N |
56 087 872-96 |
1 709 600-00 |
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по первой части своп-договора.
Переоценка требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
443 983-12 |
|
|
Кредит счета N |
443 983-12 |
Переоценка обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
472 773-20 |
|
|
Кредит счета N |
472 773-20 |
На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
56 087 872-96 |
|
|
|
Кредит счета N |
56 087 872-96 |
1 709 600-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета N |
56 160 479-60 |
2 488 280 грамм |
|
|
Кредит счета N |
56 160 479-60 |
|
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по второй части своп-договора.
Переоценка требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
472 773-20 |
|
|
Кредит счета N |
472 773-20 |
Переоценка обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
444 382-02 |
|
|
Кредит счета N |
444 382-02 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.11.20Х1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
79 880-00 |
|
|
|
810 |
7 273-36 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
А99 |
0-00 |
0 грамм |
|
|
А99 |
56 160 479-60 |
2 488 280 грамм |
|
|
840 |
56 138 265-43 |
1 711 136-00 |
|
|
810 |
56 138 265-43 |
|
|
|
810 |
56 160 479-60 |
|
|
18.11.20Х1.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 038 630-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 038 630-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 958 750-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 958 750-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 031 356-64 |
|
|
Кредит счета N |
2 031 356-64 |
Отражение требования и обязательства по второй части своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
55 921 122-28 |
1 711 136-00 |
|
|
Кредит счета N |
55 921 122-28 |
1 711 136-00 |
Списание справедливой стоимости своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 958 750-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 958 750-00 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
55 921 122-28 |
1 711 136-00 |
|
|
Кредит счета N |
55 921 122-28 |
|
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.
Переоценка требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 841 327-20 |
|
|
Кредит счета N |
1 841 327-20 |
Переоценка обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
217 143-15 |
|
|
Кредит счета N |
217 143-15 |
На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
обороты по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета N |
54 319 152-40 |
|
|
|
Кредит счета N |
54 319 152-40 |
2 488 280 грамм |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
обороты по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
55 921 122-28 |
1 711 136-00 |
|
|
Кредит счета N |
55 921 122-28 |
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 18.11.20Х1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
53 962 372-28 |
1 651 200-01 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
2 031 356-64 |
|
|
|
А99 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
20.11.20Х1.
Списание суммы требования в связи с исполнением организацией "Б" обязательства по поставке драгоценного металла:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет., USD) |
|
Дебет счета по учету драгоценного металла |
53 772 649-29 |
2 488 280 грамм |
|
Кредит счета N 47408 |
53 772 649-29 |
1 651 200-01 USD |
Отражение финансового результата:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
918-49*(3) |
|
|
Кредит счета по учету драгоценного металла |
918-49 |
Бухгалтерский учет своп-договора в организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
11.11.20X1.
Отражение требования по первой части своп-договора:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет.) |
|
|
Дебет счета N |
56 633 252-80 |
2 488 280 грамм |
|
|
Кредит счета N |
56 633 252-80 |
|
|
Отражение обязательства по первой части своп-договора:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
|
Дебет счета N |
55 643 889-84 |
|
|
|
Кредит счета N |
55 643 889-84 |
1 709 600-00 |
|
Отражение требования по второй части своп-договора:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
|
Дебет счета N |
55 693 883-41 |
1 711 136-00 |
|
|
Кредит счета N |
55 693 883-41 |
|
|
Отражение обязательства по второй части своп-договора:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета N 99996 |
56 633 252-80 |
|
|
Кредит счета N 96413 |
56 633 252-80 |
2 488 280 грамм |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 11.11.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
55 693 883-41 |
1 711 136-00 |
|
|
А99 |
56 633 252-80 |
2 488 280 грамм |
|
|
840 |
55 643 889-84 |
1 709 600-00 |
|
|
А99 |
56 633 252-80 |
2 488 280 грамм |
|
|
810 |
112 277 142-64 |
|
|
|
810 |
112 327 136-21 |
|
|
Далее в течение срока действия своп-договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.
12.11.20Х1.
Отражение исполнения первой части своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
79 880-00 |
|
|
Кредит счета N |
79 880-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
56 160 479-60 |
|
|
Кредит счета N |
56 160 479-60 |
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
56 087 872-96 |
|
|
|
Кредит счета N |
56 087 872-96 |
1 709 600-00 |
Отражение финансового результата:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
7 273-36 |
|
|
Кредит счета N |
7 273-36 |
Списание суммы требования в связи с получением драгоценного металла:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета по учету драгоценного металла |
56 160 479-60 |
2 488 280 грамм |
|
Кредит счета N 47408 |
56 160 479-60 |
|
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
56 087 872-96 |
1 709 600-00 |
|
|
Кредит счета N |
56 087 872-96 |
|
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по первой части своп-договора.
Переоценка требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
472 773-20 |
|
|
Кредит счета N |
472 773-20 |
Переоценка обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
443 983-12 |
|
|
Кредит счета N |
443 983-12 |
На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета N |
56 160 479-60 |
|
|
|
Кредит счета N |
56 160 479-60 |
2 488 280 грамм |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
56 087 872-96 |
1 709 600-00 |
|
|
Кредит счета N |
56 087 872-96 |
|
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по второй части своп-договора.
Переоценка требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
444 382-02 |
|
|
Кредит счета N |
444 382-02 |
Переоценка обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
472 773-20 |
|
|
Кредит счета N |
472 773-20 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.11.20Х1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
79 880-00 |
|
|
|
810 |
7 273-36 |
|
|
|
840 |
56 138 265-43 |
1 711 136-00 |
|
|
А99 |
0-00 |
0 грамм |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
А99 |
56 160 479-60 |
2 488 280 грамм |
|
|
810 |
56 160 479-60 |
|
|
|
810 |
56 138 265-43 |
|
|
18.11.20Х1.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 038 630-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 038 630-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 958 750-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 958 750-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 031 356-64 |
|
|
Кредит счета N |
2 031 356-64 |
Отражение требования и обязательства по второй части своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
55 921 122-28 |
1 711 136-00 |
|
|
Кредит счета N |
55 921 122-28 |
1 711 136-00 |
Списание справедливой стоимости своп-договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 958 750-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 958 750-00 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
55 921 122-28 |
|
|
|
Кредит счета N |
55 921 122-28 |
1 711 136-00 |
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.
Переоценка требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
217 143-15 |
|
|
Кредит счета N |
217 143-15 |
Переоценка обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 841 327-20 |
|
|
Кредит счета N |
1 841 327-20 |
На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
обороты по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
55 921 122-28 |
|
|
|
Кредит счета N |
55 921 122-28 |
1 711 136-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
обороты по счету (драг. мет.) |
|
Дебет счета N |
54 319 152-40 |
2 488 280 грамм |
|
|
Кредит счета N |
54 319 152-40 |
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 18.11.20Х1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
53 962 372-28 |
1 651 200-01 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
2 031 356-64 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
А99 |
0-00 |
0 грамм |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
20.11.20Х1.
Исполнение обязательств по поставке драгоценного металла:
|
|
оборот по счету (руб.) |
обороты по счету (драг. мет.) |
||
|
Дебет счета N 61213 |
53 771 730-80 |
|
||
|
Кредит счета по учету драгоценного металла |
53 771 730-80 |
2 488 280 грамм |
||
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
обороты по счету (USD) |
|
|
Дебет счета N |
53 772 649-29 |
1 651 200-01 |
||
|
Кредит счета N |
53 772 649-29 |
|
||
Отражение финансового результата от выбытия драгоценного металла:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
918-49*(4) |
|
|
Кредит счета N |
918-49 |
Примечание. Последствия неисполнения организацией "Б" обязательства по поставке драгоценного металла в срок, установленный договором, в настоящем порядке не рассматриваются.
______________________________
*(1) Счет N 96413 "Обязательства по поставке драгоценных металлов"
*(2) Счет N 71514 "Расходы по операциям с драгоценными металлами".
*(3) Расчет: (2 488 280 грамм х 21,61 руб.) - 53 772 649,29 руб. = - 918,49 руб.
*(4) Расчет: 53 772 649,29 руб. - (2 488 280 грамм х 21,61 руб.) = 918,49 руб.
*(5) Счет N 71513 "Доходы от операций с драгоценными металлами".
Открыть документ в системе ГАРАНТ