- Главная
- Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 4. Порядок бухгалтерского учета договора, предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и не содержащего указания на то, что такой договор является производным финансовым инструментом (далее - договор купли-продажи ценных бумаг)
Приложение 4. Порядок бухгалтерского учета договора, предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и не содержащего указания на то, что такой договор является производным финансовым инструментом (далее - договор купли-продажи ценных бумаг)
Приложение 4
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета договора, предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и не содержащего указания на то, что такой договор является производным финансовым инструментом (далее - договор купли-продажи ценных бумаг)
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанный в настоящем приложении временной период соответствует: "20Х1" - текущему году.
Условия договора купли-продажи ценных бумаг:
дата заключения - 25 января 20X1 года;
организация "А" покупает 100 облигаций ОАО "Дельта" с дисконтом 10% от номинала у организации "Б";
дата расчетов - 4 февраля 20Х1 года;
дата поставки - 6 февраля 20Х1 года;
номинальная стоимость облигации - 1 000 EUR;
порядок расчетов - в рублях по официальному курсу евро по отношению к рублю на дату платежа.
Начисленный купонный доход по облигациям и амортизация дисконта для целей настоящего порядка не учитываются.
Справочно.
Официальный курс евро по отношению к рублю составил:
на 25.01.20Х1 - 40,0000 руб./EUR;
на 31.01.20X1 - 39,0000 руб./EUR;
на 04.02.20Х1 - 42,0000 руб./EUR;
на 06.02.20Х1 - 41,0000 руб./EUR.
Рыночная цена (справедливая стоимость) облигаций ОАО "Дельта" составила:
на 25.01.20X1 - 898 EUR за облигацию;
на 31.01.20X1 - 890 EUR за облигацию;
на 04.02.20Х1 - 910 EUR за облигацию;
на 06.02.20Х1 - 907 EUR за облигацию.
Условные данные о справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:
|
Дата |
Справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг определена с использованием принятых организацией методов оценки таких договоров (руб.) |
Актив или обязательство |
|
|
для организации "А" |
для организации "Б" |
||
|
25.01.20Х1 |
0-00 |
- |
- |
|
31.01.20Х1 |
39 000-00 |
обязательство |
актив |
|
04.02.20Х1 |
42 000-00 |
актив |
обязательство |
Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.
25.01.20Х1.
Отражение требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 592 000-00 |
89 800-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 592 000-00 |
|
Отражение обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 600 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
3 600 000-00 |
90 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
978 |
3 592 000-00 |
89 800-00 |
|
|
978 |
3 600 000-00 |
90 000-00 |
|
|
810 |
3 600 000-00 |
|
|
|
810 |
3 592 000-00 |
|
|
Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.
31.01.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
39 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
39 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
39 000-00 |
|
|
|
810 |
39 000-00 |
|
|
|
978 |
3 471 000-00 |
89 000-00 |
|
|
978 |
3 510 000-00 |
90 000-00 |
|
|
810 |
3 510 000-00 |
|
|
|
810 |
3 471 000-00 |
|
|
04.02.20Х1.
Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
81 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
81 000-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
42 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
42 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
42 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
42 000-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
39 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
39 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
42 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
42 000-00 |
Отражение суммы сделки:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 780 000-00 |
90 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 780 000-00 |
90 000-00 |
Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
42 000-00 |
1 000-00*(2) |
|
|
Кредит счета N |
42 000-00 |
|
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
|
Дебет счета N |
3 780 000-00 |
90 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 780 000-00 |
|
|
На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 738 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
3 738 000-00 |
89 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 780 000-00 |
90 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 780 000-00 |
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
978 |
0-00 |
0-00 |
|
|
978 |
3 822 000-00 |
91 000-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
42 000-00 |
|
|
|
978 |
0-00 |
0-00 |
|
|
978 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
06.02.20Х1.
Отражение приобретения ценных бумаг:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета по учету вложений в долговые ценные бумаги |
3 731 000-00 |
91 000-00 |
|
3 731 000-00 |
91 000-00 |
Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.
25.01.20Х1.
Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 600 000-00 |
90 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 600 000-00 |
|
Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 592 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
3 592 000-00 |
89 800-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
978 |
3 600 000-00 |
90 000-00 |
|
|
978 |
3 592 000-00 |
89 800-00 |
|
|
810 |
3 592 000-00 |
|
|
|
810 |
3 600 000-00 |
|
|
Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.
31.01.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
39 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
39 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
39 000-00 |
|
|
|
810 |
39 000-00 |
|
|
|
978 |
3 510 000-00 |
90 000-00 |
|
|
978 |
3 471 000-00 |
89 000-00 |
|
|
810 |
3 471 000-00 |
|
|
|
810 |
3 510 000-00 |
|
|
04.02.20Х1.
Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
81 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
81 000-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
42 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
42 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
42 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
42 000-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
39 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
39 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
42 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
42 000-00 |
Отражение суммы сделки:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 780 000-00 |
90 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 780 000-00 |
90 000-00 |
Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
42 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
42 000-00 |
1 000-00*(5) |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 780 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
3 780 000-00 |
90 000-00 |
На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 780 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
3 780 000-00 |
90 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 738 000-00 |
89 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 738 000-00 |
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
978 |
3 822 000-00 |
91 000-00 |
|
|
978 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
42 000-00 |
|
|
|
978 |
0-00 |
0-00 |
|
|
978 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
06.02.20Х1.
Списание обязательства по договору купли-продажи на счет учета выбытия (реализации) ценных бумаг:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (EUR) |
|
Дебет счета N |
3 731 000-00 |
91 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 731 000-00 |
|
Отражение в бухгалтерском учете операций выбытия ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
______________________________
*(1) Счет N 93513 "Требования по поставке ценных бумаг".
*(2) Приобретаемые ценные бумаги номинированы в иностранной валюте, поэтому для правильного формирования их стоимости сумму списания справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг по дебету счета N 47408 целесообразно отражать в валюте, в которой номинированы ценные бумаги.
*(3) Средства в иностранной валюте переоценены по официальному курсу на дату совершения операции.
*(4) Счет N 96513 "Обязательства по поставке ценных бумаг".
*(5) Обязательство выражено в иностранной валюте, поэтому для правильного формирования его стоимости сумму списания справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг по кредиту счета N 47407 целесообразно отражать в валюте, в которой выражено обязательство.
*(6) Средства в иностранной валюте переоценены по официальному курсу на дату совершения операции.
Открыть документ в системе ГАРАНТ