- Главная
- Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 7. Порядок бухгалтерского учета расчетного опционного договора на процентную ставку (опциона типа "Call")
Приложение 7. Порядок бухгалтерского учета расчетного опционного договора на процентную ставку (опциона типа "Call")
Приложение 7
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета расчетного опционного договора на процентную ставку (опциона типа "Call")
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.
Условия расчетного опционного договора:
дата заключения - 25 декабря 20X1 года;
дата исполнения (дата истечения) - 25 марта 20Х2 года;
номинальная сумма - 500 000 USD, по отношению к которой фиксируется процентная ставка;
организация "А" (покупатель опциона) приобретает право не осуществлять платежи организации "Б" (продавец опциона) в случае, если в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысит значение фиксированной процентной ставки. Организация "Б" (продавец опциона) в случае, если в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода превысит значение фиксированной процентной ставки, выплачивает организации "А" денежные средства в сумме, определяемой как произведение разности значений плавающей процентной ставки и фиксированной процентной ставки и значения номинальной суммы за соответствующий период;
премия - 1 300 USD.
Порядок расчетов - в рублях по официальному курсу доллара США по отношению к рублю на дату платежа.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 25.12.20X1 - 29,2000 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;
на 24.01.20Х2 - 29,4500 руб./USD;
на 31.01.20Х2 - 29,9500 руб./USD;
на 24.02.20Х2 - 30,0000 руб./USD;
на 28.02.20Х2 - 30,3000 руб./USD;
на 25.03.20Х2 - 30,4000 руб./USD;
на 31.03.20Х2 - 30,1300 руб./USD;
на 25.04.20Х2 - 30,4700 руб./USD.
Значения плавающей процентной ставки:
25.12.20X1 - 6,5%;
31.12.20X1 - 6,5%;
24.01.20Х2 - 7%;
31.01.20Х2 - 7%;
24.02.20Х2 - 5%;
28.02.20Х2 - 6,5%;
25.03.20Х2 - 7,5%;
31.03.20Х2 - 7,3%;
25.04.20Х2 - 7,1%.
Значение фиксированной процентной ставки - 6%.
Процентные периоды:
25.12.20Х1 - 24.01.20Х2;
25.01.20Х2 - 24.02.20Х2;
25.02.20Х2 - 25.03.20Х2;
26.03.20Х2 - 25.04.20Х2.
Условные данные об ожидаемых процентных ставках на основе анализа итогов торгов по срочным биржевым инструментам:
|
Дата |
Процентные периоды |
|||
|
25.12.20Х1 - 24.01.20Х2 |
25.01.20Х2 - 24.02.20Х2 |
25.02.20Х2 - 25.03.20Х2 |
26.03.20Х2 - 25.04.20Х2 |
|
|
25.12.20X1 |
6,3% |
6,3% |
6,7% |
6,7% |
|
31.12.20X1 |
6,9% |
6,9% |
7,2% |
7,2% |
|
24.01.20Х2 |
х |
5,8% |
5,8% |
6,2% |
|
31.01.20Х2 |
х |
5,3% |
5,3% |
5,5% |
|
24.02.20Х2 |
х |
х |
5,1% |
5,1% |
|
28.02.20Х2 |
х |
х |
6,7% |
6,5% |
|
25.03.20Х2 |
х |
х |
х |
6,3% |
|
31.03.20Х2 |
х |
х |
х |
6,1% |
Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:
|
Дата |
Справедливая стоимость опционного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки опционных договоров (руб.) |
Актив или обязательство |
|
|
для организации "А" |
для организации "Б" |
||
|
25.12.20X1 |
37 960-00 |
актив |
обязательство |
|
31.12.20X1 |
38 090-00 |
актив |
обязательство |
|
24.01.20Х2 |
29 200-00 |
актив |
обязательство |
|
31.01.20Х2 |
29 300-00 |
актив |
обязательство |
|
24.02.20Х2 |
19 600-00 |
актив |
обязательство |
|
28.02.20Х2 |
19 700-00 |
актив |
обязательство |
|
25.03.20Х2 |
10 000-00 |
актив |
обязательство |
|
31.03.20Х2 |
10 100-00 |
актив |
обязательство |
|
25.04.20Х2 |
400-00 |
актив |
обязательство |
Бухгалтерский учет расчетного опционного договора в организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей, а также на дату прекращения признания.
25.12.20X1.
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
37 960-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
37 960-00 |
1 300-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N |
37 960-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
37 960-00 |
|
|
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
|
Дебет счета N |
37 960-00 |
1 300-00 |
|
|
Кредит счета N |
37 960-00 |
|
|
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение номинальной суммы:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 600 000-00 |
500 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
14 600 000-00 |
|
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 600 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
14 600 000-00 |
500 000-00 |
Отражение требований на получение денежных средств за весь срок опциона (122 дня).
Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
3 720-00 |
127-40 |
|
|
Кредит счета N |
3 720-00 |
|
Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
3 720-00 |
127-40 |
|
|
Кредит счета N |
3 720-00 |
|
Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 93313 |
8 120-00 |
278-08 |
|
Кредит счета N 99997 |
8 120-00 |
|
Требование на получение денежных средств за период с 26.03.20Х2 по 25.04.20Х2:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 93313 |
8 680-00 |
297-26 |
|
Кредит счета N 99997 |
8 680-00 |
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
37 960-00 |
|
|
|
840 |
3 720-00 |
127-40 |
|
|
840 |
3 720-00 |
127-40 |
|
|
840 |
8 120-00 |
278-08 |
|
|
840 |
8 680-00 |
297-26 |
|
|
840 |
14 600 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
14 600 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
14 600 000-00 |
|
|
|
810 |
14 624 240-00 |
|
|
Требования на получение денежных средств, отраженные на счете 93313, за периоды с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2, с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2, с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2 и с 26.03.20Х2 по 25.04.20Х2 здесь и далее в настоящем приложении приводятся раздельно.
Некредитные финансовые организации в учетной политике могут установить подход, при котором требования на получение денежных средств, сформировавшиеся в рамках одного опционного договора, отражаются на одном лицевом счете.
Далее в течение срока действия опционного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
Стандарты экономического субъекта организации "А" предусматривают отражение переоценки требований на получение денежных средств на основе изменения ожидаемого значения плавающей процентной ставки.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
130-00 |
|
|
Кредит счета N |
130-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
38 090-00 |
|
|
|
810 |
130-00 |
|
|
|
840 |
11 198-22 |
382-19 |
|
|
840 |
11 198-22 |
382-19 |
|
|
840 |
13 967-67 |
476-71 |
|
|
840 |
14 930-96 |
509-59 |
|
|
840 |
14 650 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
14 650 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
14 650 000-00 |
|
|
|
810 |
14 651 295-07 |
|
|
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
24.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения требования по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
8 890-00 |
|
|
Кредит счета N |
8 890-00 |
Отражение требования на получение денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
12 506-24 |
424-66 |
|
|
Кредит счета N |
12 506-24 |
|
Отражение финансового результата:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 616-24 |
|
|
Кредит счета N |
3 616-24 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
12 506-24 |
|
|
|
Кредит счета N |
12 506-24 |
424-66 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
12 506-24 |
|
|
|
Кредит счета N |
12 506-24 |
424-66 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 24.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
29 200-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
3 616-24 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
2 501-23 |
84-93 |
|
|
840 |
14 725 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
14 725 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
14 725 000-00 |
|
|
|
810 |
14 727 501-23 |
|
|
В связи с тем, что по состоянию на 24.01.20Х2 значения ожидаемых процентных ставок в отношении периодов с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2 и с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2 не превысили значение фиксированной процентной ставки, требования на получение денежных средств в отношении указанных периодов равны нулю.
31.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
100-00 |
|
|
Кредит счета N |
100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
29 300-00 |
|
|
|
810 |
3 716-24 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
14 975 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
14 975 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
14 975 000-00 |
|
|
|
810 |
14 975 000-00 |
|
|
В связи с тем, что по состоянию на 31.01.20Х2 значения ожидаемых процентных ставок в отношении периодов с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2, с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2 и с 26.03.20Х2 по 25.04.20Х2 не превысили значение фиксированной процентной ставки, требования на получение денежных средств в отношении указанных периодов равны нулю.
24.02.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения требования по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
9 700-00 |
|
|
Кредит счета N |
9 700-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
5 983-76 |
|
|
Кредит счета N |
5 983-76 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 716-24 |
|
|
Кредит счета N |
3 716-24 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
5 983-76 |
|
|
Кредит счета N |
5 983-76 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2 не осуществляется, так как значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки и требование на получение денежных средств отсутствует.
Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 6.5 настоящего Положения, по кредиту счета N 61601 в корреспонденции со счетом N 47408 на сумму требования на получение денежных средств не осуществляется, так как в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 24.02.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
19 600-00 |
|
|
|
810 |
5 983-76 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
15 000 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
15 000 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
15 000 000-00 |
|
|
|
810 |
15 000 000-00 |
|
|
28.02.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
100-00 |
|
|
Кредит счета N |
100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 28.02.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
19 700-00 |
|
|
|
810 |
5 883-76 |
|
|
|
840 |
8 425-89 |
278-08 |
|
|
840 |
6 433-56 |
212-33 |
|
|
840 |
15 150 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
15 150 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
15 150 000-00 |
|
|
|
810 |
15 164 859-45 |
|
|
25.03.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения требования по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
9 700-00 |
|
|
Кредит счета N |
9 700-00 |
Отражение суммы требования на получение денежных средств:
|
|
|
оборот по счету |
оборот по счету |
|
|
|
(руб.) |
(USD) |
|
Дебет счета N |
18 115-06 |
595-89 |
|
|
Кредит счета N |
18 115-06 |
|
Отражение финансового результата:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
8 415-06 |
|
|
Кредит счета N |
8 415-06 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 531-30 |
|
|
Кредит счета N |
2 531-30 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
5 883-76 |
|
|
Кредит счета N |
5 883-76 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 531-30 |
|
|
Кредит счета N |
2 531-30 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
18 115-06 |
|
|
|
Кредит счета N |
18 115-06 |
595-89 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
18 115-06 |
|
|
|
Кредит счета N |
18 115-06 |
595-89 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.03.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
10 000-00 |
|
|
|
810 |
2 531-30 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
3 872-88 |
127-40 |
|
|
840 |
15 200 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
15 200 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
15 200 000-00 |
|
|
|
810 |
15 203 872-88 |
|
|
31.03.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
100-00 |
|
|
Кредит счета N |
100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.03.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
10 100-00 |
|
|
|
810 |
2 631-30 |
|
|
|
840 |
1 279-49 |
42-47 |
|
|
840 |
15 065 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
15 065 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
15 065 000-00 |
|
|
|
810 |
15 066 279-49 |
|
|
25.04.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
9 700-00 |
|
|
Кредит счета N |
9 700-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
7 068-70 |
|
|
Кредит счета N |
7 068-70 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 631-30 |
|
|
Кредит счета N |
2 631-30 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
7 068-70 |
|
|
Кредит счета N |
7 068-70 |
Прекращение признания опционного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
400-00 |
|
|
Кредит счета N |
400-00 |
Отражение суммы требования на получение денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 233-25 |
467-12 |
|
|
Кредит счета N |
14 233-25 |
|
Отражение финансового результата:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
13 833-25 |
|
|
Кредит счета N |
13 833-25 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
6 764-55 |
|
|
Кредит счета N |
6 764-55 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
7 068-70 |
|
|
Кредит счета N |
7 068-70 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
6 764-55 |
|
|
Кредит счета N |
6 764-55 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 233-25 |
|
|
|
Кредит счета N |
14 233-25 |
467-12 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 26.03.20Х2 по 25.04.20Х2:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 99997 |
14 233-25 |
|
|
Кредит счета N 93313 |
14 233-25 |
467-12 |
На дату прекращения признания опциона учет номинальной суммы на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
15 235 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
15 235 000-00 |
500 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
15 235 000-00 |
500 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
15 235 000-00 |
|
Бухгалтерский учет расчетного опционного договора в организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей, а также на дату прекращения признания.
25.12.20X1.
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
37 960-00 |
1 300-00 |
|
|
Кредит счета N |
37 960-00 |
|
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N |
37 960-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
37 960-00 |
|
|
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 20501 |
37 960-00 |
|
|
Кредит счета N 47408 |
37 960-00 |
1 300-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение номинальной суммы:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 600 000-00 |
500 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
14 600 000-00 |
|
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 600 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
14 600 000-00 |
500 000-00 |
Отражение обязательств по уплате денежных средств за весь срок опциона (122 дня).
Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
3 720-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
3 720-00 |
127-40 |
Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
3 720-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
3 720-00 |
127-40 |
Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
8 120-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
8 120-00 |
278-08 |
Обязательство по уплате денежных средств за период с 26.03.20Х2 по 25.04.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
8 680-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
8 680-00 |
297-26 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
0-00 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
37 960-00 |
|
|
|
840 |
14 600 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
3 720-00 |
127-40 |
|
|
840 |
3 720-00 |
127-40 |
|
|
840 |
8 120-00 |
278-08 |
|
|
840 |
8 680-00 |
297-26 |
|
|
840 |
14 600 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
14 624 240-00 |
|
|
|
810 |
14 600 000-00 |
|
|
Обязательства по уплате денежных средств, отраженные на счете 96313, за периоды с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2, с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2, с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2 и с 26.03.20Х2 по 25.04.20Х2 здесь и далее в настоящем приложении приводятся раздельно.
Некредитные финансовые организации в учетной политике могут установить подход, при котором обязательства по уплате денежных средств, сформировавшиеся в рамках одного опционного договора, отражаются на одном лицевом счете.
Далее в течение срока действия опционного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
Стандарты экономического субъекта организации "Б" предусматривают отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств на основе изменения ожидаемого значения плавающей процентной ставки.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
130-00 |
|
|
Кредит счета N |
130-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
38 090-00 |
|
|
|
810 |
130-00 |
|
|
|
840 |
14 650 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
11 198-22 |
382-19 |
|
|
840 |
11 198-22 |
382-19 |
|
|
840 |
13 967-67 |
476-61 |
|
|
840 |
14 930-96 |
509-59 |
|
|
840 |
14 650 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
14 651 295-07 |
|
|
|
810 |
14 650 000-00 |
|
|
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
24.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения обязательства по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
8 890-00 |
|
|
Кредит счета N |
8 890-00 |
Отражение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
12 506-24 |
|
|
|
Кредит счета N |
12 506-24 |
424-66 |
Отражение финансового результата:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 616-24 |
|
|
Кредит счета N |
3 616-24 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
12 506-24 |
424-66 |
|
|
Кредит счета N |
12 506-24 |
|
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
12 506-24 |
424-66 |
|
|
Кредит счета N |
12 506-24 |
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 24.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
29 200-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
3 616-24 |
|
|
|
840 |
14 725 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
2 501-23 |
84-93 |
|
|
840 |
14 725 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
14 727 501-23 |
|
|
|
810 |
14 725 000-00 |
|
|
В связи с тем, что по состоянию на 24.01.20Х2 значения ожидаемых процентных ставок в отношении периодов с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2 и с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2 не превысили значение фиксированной процентной ставки, обязательства по уплате денежных средств в отношении указанных периодов равны нулю.
31.01.20Х2
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
100-00 |
|
|
Кредит счета N |
100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
29 300-00 |
|
|
|
810 |
3 716-24 |
|
|
|
840 |
14 975 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
14 975 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
14 975 000-00 |
|
|
|
810 |
14 975 000-00 |
|
|
В связи с тем, что по состоянию на 31.01.20Х2 значения ожидаемых процентных ставок в отношении периодов с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2, с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2 и с 26.03.20Х2 по 25.04.20Х2 не превысили значение фиксированной процентной ставки, обязательства по уплате денежных средств в отношении указанных периодов равны нулю.
24.02.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения обязательства по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
9 700-00 |
|
|
Кредит счета N |
9 700-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
5 983-76 |
|
|
Кредит счета N |
5 983-76 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 716-24 |
|
|
Кредит счета N |
3 716-24 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
5 983-76 |
|
|
Кредит счета N |
5 983-76 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2 не осуществляется, так как значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки и обязательство по уплате денежных средств отсутствует.
Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 6.5 настоящего Положения, по дебету счета N 61601 в корреспонденции со счетом N 47407 на сумму обязательства по уплате денежных средств не осуществляется, так как в соответствующем процентом периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 24.02.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
19 600-00 |
|
|
|
810 |
5 983-76 |
|
|
|
840 |
15 000 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
15 000 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
15 000 000-00 |
|
|
|
810 |
15 000 000-00 |
|
|
28.02.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
100-00 |
|
|
Кредит счета N |
100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 28.02.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
19 700-00 |
|
|
|
810 |
5 883-76 |
|
|
|
840 |
15 150 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
8 425-89 |
278-08 |
|
|
840 |
6 433-56 |
212-33 |
|
|
840 |
15 150 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
15 164 859-45 |
|
|
|
810 |
15 150 000-00 |
|
|
25.03.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения обязательства по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
9 700-00 |
|
|
Кредит счета N |
9 700-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
18 115-06 |
|
|
|
Кредит счета N |
18 115-06 |
595-89 |
Отражение финансового результата:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
8 415-06 |
|
|
Кредит счета N |
8 415-06 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 531-30 |
|
|
Кредит счета N |
2 531-30 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
5 883-76 |
|
|
Кредит счета N |
5 883-76 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 531-30 |
|
|
Кредит счета N |
2 531-30 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
18 115-06 |
595-89 |
|
|
Кредит счета N |
18 115-06 |
|
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
18 115-06 |
|
|
|
Кредит счета N |
18 115-06 |
595-89 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.03.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
10 000-00 |
|
|
|
810 |
2 531-30 |
|
|
|
840 |
15 200 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
840 |
3 872-88 |
127-40 |
|
|
840 |
15 200 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
15 203 872-88 |
|
|
|
810 |
15 200 000-00 |
|
|
31.03.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
100-00 |
|
|
Кредит счета N |
100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.03.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
10 100-00 |
|
|
|
810 |
2 631-30 |
|
|
|
840 |
15 065 000-00 |
500 000-00 |
|
|
840 |
1 279-49 |
42-47 |
|
|
840 |
15 065 000-00 |
500 000-00 |
|
|
810 |
15 066 279-49 |
|
|
|
810 |
15 065 000-00 |
|
|
25.04.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
9 700-00 |
|
|
Кредит счета N |
9 700-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
7 068-70 |
|
|
Кредит счета N |
7 068-70 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 631-30 |
|
|
Кредит счета N |
2 631-30 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
7 068-70 |
|
|
Кредит счета N |
7 068-70 |
Прекращение признания опционного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
400-00 |
|
|
Кредит счета N |
400-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 233-25 |
|
|
|
Кредит счета N |
14 233-25 |
467-12 |
Отражение финансового результата:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
13 833-25 |
|
|
Кредит счета N |
13 833-25 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
6 764-55 |
|
|
Кредит счета N |
6 764-55 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
7 068-70 |
|
|
Кредит счета N |
7 068-70 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
6 764-55 |
|
|
Кредит счета N |
6 764-55 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 233-25 |
|
|
|
Кредит счета N |
14 233-25 |
467-12 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 26.03.20Х2 по 25.04.20Х2:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
14 233-25 |
|
|
|
Кредит счета N |
14 233-25 |
467-12 |
На дату прекращения признания опциона учет номинальной суммы на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
15 235 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
15 235 000-00 |
500 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
15 235 000-00 |
500 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
15 235 000-00 |
|
Открыть документ в системе ГАРАНТ