- Главная
- Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 3. Порядок бухгалтерского учета расчетного форвардного договора на иностранную валюту
Приложение 3. Порядок бухгалтерского учета расчетного форвардного договора на иностранную валюту
Приложение 3
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета расчетного форвардного договора на иностранную валюту
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.
Условия форвардного договора:
дата заключения - 17 декабря 20X1 года;
организация "А" заключает форвардный договор с организацией "Б" на покупку 1 000 долларов США за рубли по курсу 30,0000 руб./USD, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и спот-курсом на 15.02.20Х2, умноженной на 1 000 USD.
Дата расчетов - 17 февраля 20Х2 года.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 17.12.20X1 - 29,5000 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;
на 31.01.20Х2 - 29,9500 руб./USD;
на 15.02.20Х2 - 29,9000 руб./USD.
Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:
|
Дата |
Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров (руб.) |
Актив или обязательство |
|
|
для организации "А" |
для организации "Б" |
||
|
17.12.20Х1 |
0-00 |
- |
- |
|
31.12.20X1 |
590-00 |
обязательство |
актив |
|
31.01.20Х2 |
50-00 |
актив |
обязательство |
|
15.02.20Х2 |
90-00 |
актив |
обязательство |
Бухгалтерский учет форвардного договора в организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
17.12.20X1.
Отражение требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
29 500-00 |
1 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
29 500-00 |
|
Отражение обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
30 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
30 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
840 |
29 500-00 |
1 000-00 |
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
810 |
29 500-00 |
|
|
Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
590-00 |
|
|
Кредит счета N |
590-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
590-00 |
|
|
|
810 |
590-00 |
|
|
|
840 |
29 300-00 |
1 000-00 |
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
810 |
29 300-00 |
|
|
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
31.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
640-00 |
|
|
Кредит счета N |
640-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
50-00 |
|
|
Кредит счета N |
50-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
590-00 |
|
|
Кредит счета N |
590-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
50-00 |
|
|
Кредит счета N |
50-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
50-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
640-00 |
|
|
|
840 |
29 950-00 |
1 000-00 |
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
810 |
29 950-00 |
|
|
15.02.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на установленную договором дату определения разницы между курсом договора и спот-курсом:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
40-00 |
|
|
Кредит счета N |
40-00 |
Прекращение признания форвардного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
90-00 |
|
|
Кредит счета N |
90-00 |
Отражение суммы требования на получение денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
90-00 |
|
|
Кредит счета N |
90-00 |
На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
29 900-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
29 900-00 |
1 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N |
30 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
30 000-00 |
|
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
90-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
680-00 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
17.02.20Х2.
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов |
90-00 |
|
Кредит счета N 47408 |
90-00 |
Бухгалтерский учет форвардного договора в организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
17.12.20X1.
Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
30 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
30 000-00 |
Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
|
Дебет счета N |
29 500-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
29 500-00 |
1 000-00 |
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
840 |
29 500-00 |
1 000-00 |
|
|
810 |
29 500-00 |
|
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
590-00 |
|
|
Кредит счета N |
590-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
590-00 |
|
|
|
810 |
590-00 |
|
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
840 |
29 300-00 |
1 000-00 |
|
|
810 |
29 300-00 |
|
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
31.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
640-00 |
|
|
Кредит счета N |
640-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
50-00 |
|
|
Кредит счета N |
50-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
590-00 |
|
|
Кредит счета N |
590-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
50-00 |
|
|
Кредит счета N |
50-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
50-00 |
|
|
|
810 |
640-00 |
|
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
|
840 |
29 950-00 |
1 000-00 |
|
|
810 |
29 950-00 |
|
|
|
810 |
30 000-00 |
|
|
15.02.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на установленную договором дату определения разницы между курсом договора и спот-курсом:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
40-00 |
|
|
Кредит счета N |
40-00 |
Прекращение признания форвардного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
90-00 |
|
|
Кредит счета N |
90-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
90-00 |
|
|
Кредит счета N |
90-00 |
На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N |
30 000-00 |
|
|
|
Кредит счета N |
30 000-00 |
|
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N |
29 900-00 |
1 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
29 900-00 |
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
90-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
680-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
840 |
0-00 |
0-00 |
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
17.02.20Х2.
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N 47407 |
90-00 |
|
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов |
90-00 |
Открыть документ в системе ГАРАНТ