Приложение 1. Порядок бухгалтерского учета поставочного форвардного договора на иностранную валюту (покупка иностранной валюты)

Приложение 1
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"

 

Порядок
бухгалтерского учета поставочного форвардного договора на иностранную валюту (покупка иностранной валюты)

 

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.

Условия форвардного договора:

дата заключения - 17 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 15 февраля 20Х2 года;

организация "А" покупает 1 000 долларов США за рубли по курсу 30,0000 руб./USD у уполномоченного банка.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 17.12.20X1 - 29,5000 руб./USD;

на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;

на 31.01.20Х2 - 29,9500 руб./USD;

на 15.02.20Х2 - 29,9000 руб./USD.

Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:

 

Дата	Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров (руб.)	Актив или обязательство для организации "А"
17.12.20Х1	0-00	-
31.12.20X1	590-00	обязательство
31.01.20Х2	50-00	актив
15.02.20Х2	90-00	актив

 

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

17.12.20X1.

Отражение требования:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	93313 *(1)	29 500-00	1 000-00
Кредит счета N	99997 *(2)	29 500-00

 

Отражение обязательства:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	99996 *(3)	30 000-00
Кредит счета N	96313 *(4)	30 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
93313	840	29 500-00	1 000-00
96313	810	30 000-00
99996	810	30 000-00
99997	810	29 500-00

 

Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте).

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	590-00
Кредит счета N	52602	590-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
52602	810	590-00
71510	810	590-00
93313	840	29 300-00	1 000-00
96313	810	30 000-00
99996	810	30 000-00
99997	810	29 300-00

 

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

31.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	640-00
Кредит счета N	71509	640-00

 

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	50-00
Кредит счета N	52602	50-00

 

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	590-00
Кредит счета N	71509	590-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	50-00
Кредит счета N	71509	50-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
52601	810	50-00
52602	810	0-00
71509	810	640-00
93313	840	29 950-00	1 000-00
96313	810	30 000-00
99996	810	30 000-00
99997	810	29 950-00

 

15.02.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	40-00
Кредит счета N	71509	40-00

 

Отражение суммы сделки:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	47408	30 000-00	1 000-00
Кредит счета N	47407	30 000-00

 

Прекращение признания форвардного договора:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	47408	90-00
Кредит счета N	52601	90-00

 

Отнесение разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость форвардного договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 190-00 (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты) (расчет: 1 000 USD х 29,9000 руб./USD - (1 000 USD х 30,0000 руб./USD + 90 руб.) = - 190-00):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71512 *(5)	190-00
Кредит счета N	47408	190-00

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в иностранной валюте:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	20501 *(6)	29 900-00	1 000-00
Кредит счета N	47408	29 900-00	1 000-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств в рублях:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	47407	30 000-00
Кредит счета N	20501	30 000-00

 

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	99997	29 900-00
Кредит счета N	93313	29 900-00	1 000-00

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	96313	30 000-00
Кредит счета N	99996	30 000-00

 

______________________________

*(1) Счет N 93313 "Требования по поставке денежных средств".

*(2) Счет N 99997 - счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

*(3) Счет N 99996 - счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи.

*(4) Счет N 96313 "Обязательства по поставке денежных средств".

*(5) Счет N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой".

*(6) Счет N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".