Приложение 5. Порядок бухгалтерского учета фьючерсного договора

Приложение 5
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"

 

Порядок
бухгалтерского учета фьючерсного договора

 

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.

Условия фьючерсного договора:

дата заключения - 30 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 12 января 20Х2 года;

1 лот - покупка 1 тройской унции золота по цене 1 350,0000 USD/тр. унция на дату заключения договора;

порядок расчетов - получение (уплата) вариационной маржи. Расчеты по вариационной марже осуществляются на следующий рабочий день после дня ее расчета;

сумма биржевого комиссионного сбора - 1 рубль за приобретение 1 лота;

организация "А" заключает договор на покупку 100 лотов.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 30.12.20X1 - 29,7000 руб./USD;

на 31.12.20X1 - 29,8000 руб./USD;

на 11.01.20Х2 - 30,2000 руб./USD;

на 12.01.20Х2 - 30,0000 руб./USD.

Учетная цена на драгоценный металл составила:

на 30.12.20X1 - 1 370,0000 руб./грамм;

на 31.12.20X1 - 1 380,0000 руб./грамм;

на 11.01.20Х2 - 1 365,0000 руб./грамм;

на 12.01.20Х2 - 1 375,0000 руб./грамм.

Условные данные о справедливой стоимости фьючерсного договора:

 

Дата	Котировки фьючерсного договора (по данным биржи по результатам торгов) (USD/тр. унция)	Расчет вариационной маржи (руб.)	Актив или обязательство
30.12.20X1	1 340,0000	(1 340,0000 - 1 350,0000) х 100 лотов х 29,7000 = - 29 700-00 (обязательство по уплате вариационной маржи)	обязательство
31.12.20X1	1 320,0000	(1 320,0000 - 1 340,0000) х 100 лотов х 29,8000 = - 59 600-00 (обязательство по уплате вариационной маржи)	обязательство
11.01.20Х2	1 390,0000	(1 390,0000 - 1 320,0000) х 100 лотов х 30,2000 = 211 400-00 (требование на получение вариационной маржи)	актив
12.01.20Х2	1 410,0000	(1 410,0000 - 1 390,0000) х 100 лотов х 30,0000 = 60 000-00 (требование на получение вариационной маржи)	актив

 

Оценка справедливой стоимости фьючерсного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором вариационной маржи, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания. При этом получение (уплата) вариационной маржи совершается в связи с изменением суммы денежных обязательств по договору в результате ее корректировки в связи с изменением цены на базисный (базовый) актив.

30.12.20X1.

Затраты, связанные с заключением фьючерсного договора отнесены на расходы (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующему символу прочих расходов):

 

	оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71702	100-00
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов	100-00

 

Для обеспечения исполнения своих обязательств по фьючерсному договору организация "А" перечисляет денежные средства в размере 5% от стоимости договора, установленном биржей на дату его заключения (условный расчет: 1 350,0000 х 5% х 100 лотов х 29,7000 руб./USD = 200 475-00):

 

	оборот по счету (руб.)
Дебет соответствующих счетов по учету расчетов	200 475-00
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов	200 475-00

 

Примечание. Дальнейшие взаимоотношения с биржей или брокером в связи с платежами, совершаемыми для обеспечения исполнения организации "А" своих обязательств по фьючерсному договору, в настоящем порядке не рассматриваются.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете фьючерсного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания расчетный курс фьючерсного договора составил 1 340,0000 USD/тр. унция, поэтому организация "А" отражает справедливую стоимость фьючерсного договора, а также обязательство по уплате в соответствии с договором суммы вариационной маржи.

Отражение справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	29 700-00
Кредит счета N	52602	29 700-00

 

Отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61601	29 700-00
Кредит счета N	47407	29 700-00

 

Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	29 700-00
Кредит счета N	61601	29 700-00

 

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по фьючерсному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (драг. мет.)
Дебет счета N	93413 *	4 261 248-00	3 110,4 грамма
Кредит счета N	99997	4 261 248-00

 

В целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Вес 100 тройских унций с точностью до 0,1 грамма равен 3 110,4 грамма.

Отражение обязательства:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	99996	3 979 800-00
Кредит счета N	96313	3 979 800-00	134 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.12.20X1):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
47407	810	29 700-00
52602	810	0-00
71510	810	29 700-00
93413	А98	4 261 248-00	3 110,4 грамма
96313	840	3 979 800-00	134 000-00
99996	810	3 979 800-00
99997	810	4 261 248-00

 

Далее в течение срока действия фьючерсного договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли (переоценка драгоценных металлов).

Организацией может быть также принято и утверждено в учетной политике решение переоценивать требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива в связи с получением (уплатой) вариационной маржи.

31.12.20X1.

Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к уплате организацией "А", по итогам торгового дня 30.12.20X1:

 

	оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47407	29 700-00
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов	29 700-00

 

Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	59 600-00
Кредит счета N	52602	59 600-00

 

Отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61601	59 600-00
Кредит счета N	47407	59 600-00

 

Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	59 600-00
Кредит счета N	61601	59 600-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
47407	810	59 600-00
52602	810	0-00
71510	810	89 300-00
93413	А98	4 292 352-00	3 110,4 грамма
96313	840	3 933 600-00	132 000-00
99996	810	3 933 600-00
99997	810	4 292 352-00

 

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

11.01.20Х2.

Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к уплате организацией "А", по итогам торгового дня 31.12.20X1:

 

	оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47407	59 600-00
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов	59 600-00

 

Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	211 400-00
Кредит счета N	71509	211 400-00

 

Отражение суммы требования на получение вариационной маржи:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	47408	211 400-00
Кредит счета N	61601	211 400-00

 

Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к получению вариационной маржи:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61601	211 400-00
Кредит счета N	52601	211 400-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 11.01.20Х2):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
47408	810	211 400-00
52601	810	0-00
71509	810	211 400-00
93413	А98	4 245 696-00	3 110,4 грамма
96313	840	4 197 800-00	139 000-00
99996	810	4 197 800-00
99997	810	4 245 696-00

 

12.01.20Х2.

Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к получению организацией "А", по итогам торгового дня 11.01.20Х2:

 

	оборот по счету (руб.)
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов	211 400-00
Кредит счета N 47408	211 400-00

 

Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	60 000-00
Кредит счета N	71509	60 000-00

 

12.01.20Х2 организация "А" продает 100 лотов для закрытия существующей позиции и фиксирования финансового результата по цене 1 405,0000 USD/тр. унция.

Отражение справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71509	15 000-00
Кредит счета N	52601	15 000-00

 

Отражение суммы требования на получение вариационной маржи:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	47408	45 000-00
Кредит счета N	61601	45 000-00

 

Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к получению вариационной маржи:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61601	45 000-00
Кредит счета N	52601	45 000-00

 

На дату прекращения признания фьючерского договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (драг. мет.)
Дебет счета N	99997	4 276 800-00
Кредит счета N	93413	4 276 800-00	3 110,4 грамма
		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	96313	4 215 000-00	140 500-00
Кредит счета N	99996	4 215 000-00

 

13.01.20X2.

Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к получению организацией "А", по итогам торгового дня 12.01.20X2:

 

	оборот по счету (руб.)
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов	45 000-00
Кредит счета N 47408	45 000-00

 

Примечание. Некредитные финансовые организации могут утвердить в учетной политике иной возможный порядок отражения закрытия текущих позиций по договорам одной спецификации, условиями которых предусматривается получение (уплата) вариационной маржи.

 

______________________________

* Счет N 93413 "Требования по поставке драгоценных металлов".