Приложение 9. Порядок бухгалтерского учета своп-договора (продажа иностранной валюты с последующей покупкой)

Приложение 9
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"

 

Порядок
бухгалтерского учета своп-договора (продажа иностранной валюты с последующей покупкой)

 

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.

Условия своп-договора:

дата заключения - 27 декабря 20X1 года;

даты исполнения - 15 января 20Х2 года, 26 февраля 20Х2 года;

организация "А" заключает своп-договор с уполномоченным банком, согласно которому организация "А" 15 января 20Х2 года обязуется продать (первая часть своп-договора) уполномоченному банку 1 200 долларов США по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20Х2 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у уполномоченного банка 1 200 долларов США по курсу 1,2500 USD/EUR.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 - 29,2700 руб./USD;

на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;

на 15.01.20Х2 - 29,2500 руб./USD;

на 31.01.20Х2 - 29,9500 руб./USD;

на 26.02.20Х2 - 30,5500 руб./USD.

Официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 - 37,8800 руб./EUR;

на 31.12.20X1 - 37,8000 руб./EUR;

на 15.01.20Х2 - 38,1000 руб./EUR;

на 31.01.20Х2 - 38,0400 руб./EUR;

на 26.02.20Х2 - 38,1400 руб./EUR.

Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:

 

Дата	Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.)	Актив или обязательство для организации "А"
27.12.20Х1	0-00	-
31.12.20X1	2 000-00	обязательство
15.01.20Х2	3 200-00	обязательство
31.01.20Х2	600-00	обязательство
26.02.20Х2	300-00	актив

 

При определении справедливой стоимости своп-договора на 15.01.20Х2 и 26.02.20Х2 также учтены спот-курс доллара США по отношению к евро, спот-курс доллара США по отношению к рублю, спот-курс евро по отношению к рублю на 15.01.20Х2 и 26.02.20Х2 соответственно.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости своп-договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей по своп-договору, осуществляемых в течение срока действия договора в счет исполнения обязательств по нему, а также на дату прекращения признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

27.12.20X1.

Отражение требования по первой части своп-договора:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	93313	37 880-00	1 000-00
Кредит счета N	99997	37 880-00

 

Отражение обязательства по первой части своп-договора:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	99996	35 124-00
Кредит счета N	96313	35 124-00	1 200-00

 

Отражение требования по второй части своп-договора:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	93313	35 124-00	1 200-00
Кредит счета N	99997	35 124-00

 

Отражение обязательства по второй части своп-договора:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	99996	36 365-00
Кредит счета N	96313	36 365-00	960-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
93313	978	37 880-00	1 000-00
93313	840	35 124-00	1 200-00
96313	840	35 124-00	1 200-00
96313	978	36 365-00	960-00
99996	810	71 489-00
99997	810	73 004-00

 

Далее в течение срока действия своп-договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	2 000-00
Кредит счета N	52602	2 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
52602	810	2 000-00
71510	810	2 000-00
93313	978	37 800-00	1 000-00
93313	840	35 160-00	1 200-00
96313	840	35 160-00	1 200-00
96313	978	36 288-00	960-00
99996	810	71 448-00
99997	810	72 960-00

 

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

15.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату возникновения требования и (или) обязательства по уплате промежуточных платежей в соответствии с договором (на дату исполнения первой части своп-договора):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61601	1 200-00
Кредит счета N	52602	1 200-00

 

Отражение суммы требования на получение денежных средств:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	47408	38 100-00	1 000-00
Кредит счета N	61601	38 100-00

 

Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	61601	35 100-00
Кредит счета N	47407	35 100-00	1 200-00

 

Отражение финансового результата:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61601	1 800-00
Кредит счета N	71509	1 800-00

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	20501	38 100-00	1 000-00
Кредит счета N	47408	38 100-00	1 000-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	47407	35 100-00	1 200-00
Кредит счета N	20501	35 100-00	1 200-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп-договора.

Переоценка требования:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	93313	300-00
Кредит счета N	99997	300-00

 

Переоценка обязательства:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	96313	60-00
Кредит счета N	99996	60-00

 

На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	99997	38 100-00
Кредит счета N	93313	38 100-00	1 000-00
		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	96313	35 100-00	1 200-00
Кредит счета N	99996	35 100-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте по второй части своп-договора.

Переоценка требования:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	99997	60-00
Кредит счета N	93313	60-00

 

Переоценка обязательства:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	99996	288-00
Кредит счета N	96313	288-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.01.20Х2):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
47407	840	0-00	0-00
47408	978	0-00	0-00
52602	810	3 200-00
61601	810	0-00
71509	810	1 800-00

93313	978	0-00
93313	840	35 100-00	1 200-00
96313	840	0-00
96313	978	36 576-00	960-00
99996	810	36 576-00
99997	810	35 100-00

 

31.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	2 600-00
Кредит счета N	71509	2 600-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):

 

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
52602	810	600-00
71509	810	4 400-00
93313	840	35 940-00	1 200-00
96313	978	36 518-00	960-00
99996	810	36 518-00
99997	810	35 940-00

 

26.02.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	900-00
Кредит счета N	71509	900-00

 

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	300-00
Кредит счета N	52602	300-00

 

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	600-00
Кредит счета N	71509	600-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	300-00
Кредит счета N	71509	300-00

 

Прекращение признания своп-договора:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD, EUR)
Дебет счета N	47408	36 614-00	1 200-00 USD
Кредит счета N	47407	36 614-00	960-00 EUR
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	47408	300-00
Кредит счета N	52601	300-00

 

Отнесение разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на справедливую стоимость своп-договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 254-00 руб. (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты) (расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD х 30,5500 руб./USD = 254-00):

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71512	254-00
Кредит счета N	47408	254-00

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета N	20501	36 660-00	1 200-00
Кредит счета N	47408	36 660-00	1 200-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

 

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	47407	36 614-00	960-00
Кредит счета N	20501	36 614-00	960-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте.

Переоценка требования:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	93313	720-00
Кредит счета N	99997	720-00

 

Переоценка обязательства:

 

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	99996	96-00
Кредит счета N	96313	96-00

 

На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

		оборот по счету (руб.)	обороты по счету (USD)
Дебет счета N	99997	36 660-00
Кредит счета N	93313	36 660-00	1 200-00
		оборот по счету (руб.)	обороты по счету (EUR)
Дебет счета N	96313	36 614-00	960-00
Кредит счета N	99996	36 614-00