Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ДОКУМЕНТ

Приложение 9. Порядок бухгалтерского учета своп-договора (продажа иностранной валюты с последующей покупкой)

Приложение 9
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"

 

Порядок
бухгалтерского учета своп-договора (продажа иностранной валюты с последующей покупкой)

 

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.

Условия своп-договора:

дата заключения - 27 декабря 20X1 года;

даты исполнения - 15 января 20Х2 года, 26 февраля 20Х2 года;

организация "А" заключает своп-договор с уполномоченным банком, согласно которому организация "А" 15 января 20Х2 года обязуется продать (первая часть своп-договора) уполномоченному банку 1 200 долларов США по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20Х2 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у уполномоченного банка 1 200 долларов США по курсу 1,2500 USD/EUR.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 - 29,2700 руб./USD;

на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;

на 15.01.20Х2 - 29,2500 руб./USD;

на 31.01.20Х2 - 29,9500 руб./USD;

на 26.02.20Х2 - 30,5500 руб./USD.

Официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 - 37,8800 руб./EUR;

на 31.12.20X1 - 37,8000 руб./EUR;

на 15.01.20Х2 - 38,1000 руб./EUR;

на 31.01.20Х2 - 38,0400 руб./EUR;

на 26.02.20Х2 - 38,1400 руб./EUR.

Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:

 

Дата

Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.)

Актив или обязательство для организации "А"

27.12.20Х1

0-00

-

31.12.20X1

2 000-00

обязательство

15.01.20Х2

3 200-00

обязательство

31.01.20Х2

600-00

обязательство

26.02.20Х2

300-00

актив

 

При определении справедливой стоимости своп-договора на 15.01.20Х2 и 26.02.20Х2 также учтены спот-курс доллара США по отношению к евро, спот-курс доллара США по отношению к рублю, спот-курс евро по отношению к рублю на 15.01.20Х2 и 26.02.20Х2 соответственно.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости своп-договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей по своп-договору, осуществляемых в течение срока действия договора в счет исполнения обязательств по нему, а также на дату прекращения признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

27.12.20X1.

Отражение требования по первой части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (EUR)

Дебет счета N

93313

37 880-00

1 000-00

Кредит счета N

99997

37 880-00

 

 

Отражение обязательства по первой части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

99996

35 124-00

 

Кредит счета N

96313

35 124-00

1 200-00

 

Отражение требования по второй части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

93313

35 124-00

1 200-00

Кредит счета N

99997

35 124-00

 

 

Отражение обязательства по второй части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(EUR)

Дебет счета N

99996

36 365-00

 

Кредит счета N

96313

36 365-00

960-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

93313

978

37 880-00

1 000-00

93313

840

35 124-00

1 200-00

96313

840

35 124-00

1 200-00

96313

978

36 365-00

960-00

99996

810

71 489-00

 

99997

810

73 004-00

 

 

Далее в течение срока действия своп-договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

71510

2 000-00

Кредит счета N

52602

2 000-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

52602

810

2 000-00

 

71510

810

2 000-00

 

93313

978

37 800-00

1 000-00

93313

840

35 160-00

1 200-00

96313

840

35 160-00

1 200-00

96313

978

36 288-00

960-00

99996

810

71 448-00

 

99997

810

72 960-00

 

 

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

15.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату возникновения требования и (или) обязательства по уплате промежуточных платежей в соответствии с договором (на дату исполнения первой части своп-договора):

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61601

1 200-00

Кредит счета N

52602

1 200-00

 

Отражение суммы требования на получение денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(EUR)

Дебет счета N

47408

38 100-00

1 000-00

Кредит счета N

61601

38 100-00

 

 

Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета N

61601

35 100-00

 

Кредит счета N

47407

35 100-00

1 200-00

 

Отражение финансового результата:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61601

1 800-00

Кредит счета N

71509

1 800-00

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(EUR)

Дебет счета N

20501

38 100-00

1 000-00

Кредит счета N

47408

38 100-00

1 000-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

47407

35 100-00

1 200-00

Кредит счета N

20501

35 100-00

1 200-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп-договора.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

93313

300-00

Кредит счета N

99997

300-00

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

96313

60-00

Кредит счета N

99996

60-00

 

На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(EUR)

Дебет счета N

99997

38 100-00

 

Кредит счета N

93313

38 100-00

1 000-00

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

96313

35 100-00

1 200-00

Кредит счета N

99996

35 100-00

 

 

Переоценка средств в иностранной валюте по второй части своп-договора.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99997

60-00

Кредит счета N

93313

60-00

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99996

288-00

Кредит счета N

96313

288-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.01.20Х2):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

47407

840

0-00

0-00

47408

978

0-00

0-00

52602

810

3 200-00

 

61601

810

0-00

 

71509

810

1 800-00

 

93313

978

0-00

 

93313

840

35 100-00

1 200-00

96313

840

0-00

 

96313

978

36 576-00

960-00

99996

810

36 576-00

 

99997

810

35 100-00

 

 

31.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52602

2 600-00

Кредит счета N

71509

2 600-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях

52602

810

600-00

 

71509

810

4 400-00

 

93313

840

35 940-00

1 200-00

96313

978

36 518-00

960-00

99996

810

36 518-00

 

99997

810

35 940-00

 

 

26.02.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52602

900-00

Кредит счета N

71509

900-00

 

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52601

300-00

Кредит счета N

52602

300-00

 

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52602

600-00

Кредит счета N

71509

600-00

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

52601

300-00

Кредит счета N

71509

300-00

 

Прекращение признания своп-договора:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету (USD, EUR)

Дебет счета N

47408

36 614-00

1 200-00 USD

Кредит счета N

47407

36 614-00

960-00 EUR

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

47408

300-00

 

Кредит счета N

52601

300-00

 

 

Отнесение разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на справедливую стоимость своп-договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 254-00 руб. (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты) (расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD х 30,5500 руб./USD = 254-00):

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

71512

254-00

Кредит счета N

47408

254-00

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(USD)

Дебет счета N

20501

36 660-00

1 200-00

Кредит счета N

47408

36 660-00

1 200-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

оборот по счету

(EUR)

Дебет счета N

47407

36 614-00

960-00

Кредит счета N

20501

36 614-00

960-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте.

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

93313

720-00

Кредит счета N

99997

720-00

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

99996

96-00

Кредит счета N

96313

96-00

 

На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

обороты по счету

(USD)

Дебет счета N

99997

36 660-00

 

Кредит счета N

93313

36 660-00

1 200-00

 

 

оборот по счету

(руб.)

обороты по счету

(EUR)

Дебет счета N

96313

36 614-00

960-00

Кредит счета N

99996

36 614-00