Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 августа 2015 г. N 03-04-06/49159 Об исчислении и уплате НДФЛ налоговым агентом в соответствии при выплате дохода в натуральной форме по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 августа 2015 г. N 03-04-06/49159

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выплате дохода в натуральной форме по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Выплатой дохода в натуральной форме в целях данной статьи признается передача налоговым агентом налогоплательщику (или по указанию налогоплательщика третьим лицам) ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.

Согласно пункту 2.38 Правил ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации, утвержденных приказом Банка России от 25.07.1996 N 02-259, инициатором депозитарной операции является лицо, подписавшее поручение на исполнение депозитарной операции или предъявившее требование на исполнение депозитарной операции иным предусмотренным регламентом депозитария способом. При этом инициатором операции может быть депонент, оператор счета депо, лицо, уполномоченное депонентом, администрация депозитария, а также иные лица, указанные в регламенте депозитария и действующие в рамках своих полномочий.

С учетом изложенного, по мнению Департамента, налоговый агент может рассматриваться как имеющий право распоряжения по счету депо налогоплательщика, если он уполномочен депонентом-налогоплательщиком выступать в качестве инициатора депозитарной операции.

Согласно абзацу четвертому пункта 10 статьи 226.1 Кодекса выплатой дохода в натуральной форме в целях данной статьи не признается передача налоговым агентом ценных бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением налогоплательщиком сделок с ценными бумагами, при условии, что денежные средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет (в том числе банковский счет) налогоплательщика, открытый у данного налогового агента, а также передача (перерегистрация) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, перевод по поручению налогоплательщика ценных бумаг со счета депо, открытого у налогового агента, на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика в другом депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, не признается выплатой дохода в натуральной форме. Соответственно, обязанностей по исчислению и удержанию налога у налогового агента при этом не возникает.

В соответствии с пунктом 11 статьи 226.1 Кодекса для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

При переводе ценных бумаг по поручению налогоплательщика со счета депо, открытого у налогового агента, на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, в другом депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством иностранного государства, налогоплательщик, исходя из положений абзаца четвертого пункта 10 статьи 226.1 Кодекса, признается получившим доход в натуральной форме, а у налогового агента возникает обязанность по исчислению и удержанию налога.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин