Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 августа 2015 г. N 03-05-04-02/49505 Об учете результатов государственной кадастровой оценки земель для перерасчета земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 августа 2015 г. N 03-05-04-02/49505

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как следует из представленных материалов Постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 N 1276 утверждена кадастровая стоимость земель населенных пунктов Тамбовской области.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков земельного налога, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Учитывая изложенное, полагаем, что кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 N 1276, вступившим в силу 01.01.2014, и внесенная в государственный кадастр недвижимости до 10.01.2014 включительно может быть признана налоговой базой для исчисления земельного налога в 2014 году.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

При этом положения, предусмотренные статьей 5 Кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (пункт 5 статьи 5 Кодекса).

Принимая во внимание изложенное, полагаем, что утвержденные Постановлением администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498 результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области, установленные на 01.01.2014, могут быть применены для перерасчета земельного налога за 2014 год, как улучшающие положение налогоплательщика, поскольку кадастровая стоимость земель, утвержденная Постановлением администрации Тамбовской области от 28.11.2014 N 1498, гораздо ниже кадастровой стоимости земель, утвержденной Постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 N 1276.

Директор Департамента

И.В. Трунин