Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 сентября 2015 г. N 03-08-05/51716 О выполнении управляющей компанией функции налогового агента в отношении дохода, выплачиваемого иностранному лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 сентября 2015 г. N 03-08-05/51716

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о выполнении управляющей компанией функции налогового агента в отношении дохода, выплачиваемого иностранному лицу, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. (далее - Соглашение) применяются следующие максимальные ставки налога на доход в виде дивидендов у источника выплаты (если это предусмотрено национальным законодательством страны, резидентом которой является компания, выплачивающая доход):

a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Согласно пункту 3 статьи 10 Соглашения термин "дивиденды" для целей статьи 10 Соглашения означает, в том числе, любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования (за исключением упомянутых в пункте 5 статьи 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Так, согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 Кодекса), относятся к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.

Согласно пункту 1.3 раздела I Положения о составе и структуре активов акционерных фондов и активов паевых инвестиционных фондов, утвержденному Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 28 декабря 2010 г. N 10-79/пз-н, инвестиционные фонды, относящиеся к категориям фондов долгосрочных прямых инвестиций, могут быть только закрытыми паевыми инвестиционными фондами.

На основании статьи 1 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ (далее - Закон N 156-ФЗ) инвестиционный фонд - находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.

В соответствии со статьей 10 Закона N 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Согласно пункту 6 статьи 309 Кодекса если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Таким образом, российская организация - доверительный управляющий обязана выполнять функции налогового агента в отношении дохода, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса, выплачиваемого в адрес иностранной организации-владельца инвестиционного пая, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, следовательно, при определении налоговой базы по доходу иностранной организации, возникающего при погашении пая, следует руководствоваться положениями статьи 280 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин