Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-04-06/50972 Об уплате НДФЛ в рамках договора поручения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-04-06/50972

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество, действуя в качестве агента в рамках договора поручения, заключает от имени и за счет физических лиц - доверителей договоры на осуществление перевозки с организациями и физическими лицами, непосредственно осуществляющими перевозку пассажиров. Физические лица - доверители будут уплачивать Обществу вознаграждение, а также предоставлять денежные средства, необходимые для исполнения поручений по агентскому договору и возмещения понесенных издержек. Денежные средства, полученные от физических лиц для исполнения поручений по агентскому договору, будут перечисляться организациям и физическим лицам, осуществляющим перевозку пассажиров в соответствии с договорами перевозки.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Общество, действуя в качестве агента от имени и за счет физических лиц - доверителей, не является источником дохода физических лиц, непосредственно осуществляющих перевозку пассажиров.

В рассматриваемой ситуации лицами, от которых физические лица - перевозчики получают доход, являются физические лица - доверители, от имени и за счет которых Обществом заключаются договоры перевозки с физическими лицами - перевозчиками.

Из вышеизложенного следует, что Общество, действуя в качестве агента в рамках договора поручения, не является налоговым агентом и, соответственно не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин