- Главная
- Положение Банка России от 22 сентября 2015 г. N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (с изменениями и дополнениями)
- Глава 4. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Глава 4. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Глава 4. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Информация об изменениях:
Пункт 4.1 изменен с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5893-У
4.1. В целях настоящего Положения инвестиционным имуществом признается инвестиционная недвижимость (часть объекта недвижимости) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), удерживаемая собственником либо арендатором в качестве актива в форме права пользования и предназначенная для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого земельного участка или здания, либо части здания, либо и того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных или управленческих целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которой в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве инвестиционной недвижимости некредитной финансовой организацией не планируется. Указанная инвестиционная недвижимость образует отдельную группу основных средств.
Информация об изменениях:
Пункт 4.2 изменен с 2 июля 2019 г. - Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5148-У
4.2. Виды объектов инвестиционного имущества определяются в соответствии с пунктом 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 2017 года N 117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 августа 2017 года N 47669 (далее - МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость").
4.3. Для определения соответствия объекта статусу инвестиционного имущества некредитная финансовая организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения, в том числе учитывая характеристики инвестиционного имущества, установленные пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Положения, и утверждает в учетной политике.
4.4. Объекты инвестиционного имущества подлежат признанию при одновременном выполнении следующих условий:
объект способен приносить некредитной финансовой организации экономические выгоды в будущем;
стоимость объекта может быть надежно определена.
Информация об изменениях:
Пункт 4.5 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 19 июня 2023 г. N 6449-У
4.5. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества осуществляется на следующих балансовых счетах:
N 61901 "Инвестиционное имущество - земля";
N 61902 "Инвестиционное имущество - земля, переданная в аренду";
N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)";
N 61904 "Инвестиционное имущество (кроме земли), переданное в аренду";
N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости";
N 61906 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";
N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости";
N 61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду";
N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)";
N 61910 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду";
N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества";
N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду";
N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду".
Бухгалтерский учет обесценения инвестиционного имущества и капитальных вложений в объекты инвестиционного имущества осуществляется на балансовом счете N 61913 "Накопленное обесценение инвестиционного имущества".
Бухгалтерский учет обесценения активов в форме права пользования, удовлетворяющих критериям признания в качестве инвестиционного имущества, осуществляется на балансовом счете N 60808 "Накопленное обесценение активов в форме права пользования".
Аналитический учет инвестиционного имущества ведется по инвентарным объектам.
4.6. Первоначальной стоимостью объекта инвестиционного имущества, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат некредитной финансовой организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта инвестиционного имущества, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью инвестиционного имущества, полученного некредитной финансовой организацией по договорам дарения (безвозмездно) признается его справедливая стоимость на дату признания.
Первоначальной стоимостью инвестиционного имущества, полученного некредитной финансовой организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива, если некредитная финансовая организация имеет возможность надежно ее определить. В случае если справедливую стоимость полученного актива невозможно надежно определить, то первоначальная стоимость полученного инвестиционного имущества определяется на основе стоимости переданного (переданных) некредитной финансовой организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета некредитной финансовой организации по учету этих активов.
Первоначальной стоимостью объектов инвестиционного имущества, внесенных в уставный капитал некредитной финансовой организации, признается справедливая стоимость данных объектов.
Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) и приобретению объекта инвестиционного имущества осуществляется в следующем порядке.
4.6.1. При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета по учету денежных средств.
4.6.2. При поступлении объекта инвестиционного имущества, приеме выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществлении затрат по доставке и доведению его до состояния готовности к использованию осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам", N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества" и других.
4.6.3. Процентные расходы (доходы) и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению объекта инвестиционного имущества, включаются в стоимость этого объекта и отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации" или N 52308 "Выпущенные векселя", лицевой счет "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям".
Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации" или N 52308 "Выпущенные векселя".
Сумма полученной при размещении облигаций или векселя премии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации" или N 52308 "Выпущенные векселя", лицевой счет "Премия по выпущенным облигациям" или "Премия по выпущенным векселям"
Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по финансовым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного имущества, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" или N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей".
Включение процентных расходов по договору займа или кредитному договору в стоимость инвестиционного имущества отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.
Включение прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору в стоимость инвестиционного имущества отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.
4.6.4. При признании объекта инвестиционного имущества, полученного по договору дарения (безвозмездно), осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Доходы от безвозмездно полученного имущества" подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации").
4.6.5. При признании объекта инвестиционного имущества, полученного безвозмездно от акционеров (участников) некредитной финансовой организации, осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".
4.6.6. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества, полученного по договору мены, осуществляется в следующем порядке.
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта инвестиционного имущества с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" и признанием в бухгалтерском учете принимаемого объекта.
При признании объекта инвестиционного имущества, полученного по договору мены, осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества" (если объект не готов к использованию)
или
Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости" (если объект готов к использованию и его справедливую стоимость некредитная финансовая организация имеет возможность надежно определить)
или
Дебет счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля" или N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)" (если объект готов к использованию и его справедливую стоимость невозможно надежно определить)
Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
и
Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит балансового счета по учету выбывающего по договору мены актива.
В случае если выбывающим активом является инвестиционное имущество, совершаются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в порядке, установленном пунктом 4.22 настоящего Положения.
В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Образовавшееся сальдо со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" подлежит отнесению на счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по выбытию (реализации) инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом") соответственно.
4.6.7. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества, внесенного в уставный капитал некредитной финансовой организации, осуществляется в следующем порядке.
При признании объекта инвестиционного имущества, внесенного в уставный капитал некредитной финансовой организации, на сумму справедливой стоимости объекта осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
Затраты по доставке и доведению объекта инвестиционного имущества до состояния готовности к использованию относятся на увеличение его первоначальной стоимости в порядке, установленном подпунктом 4.6.2 настоящего пункта.
4.6.8. При готовности объекта инвестиционного имущества к использованию осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля", или N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)", или N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости", или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"
Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
Информация об изменениях:
Пункт 4.7 изменен с 2 июля 2019 г. - Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5148-У
4.7. После первоначального признания инвестиционного имущества некредитная финансовая организация выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по справедливой стоимости, с учетом исключений, предусмотренных МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".
Выбранная модель учета инвестиционного имущества утверждается в учетной политике некредитной финансовой организации и применяется последовательно ко всему инвестиционному имуществу, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 4.11.4 пункта 4.11 настоящего Положения.
4.8. По объекту инвестиционного имущества, учитываемому по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, некредитная финансовая организация оценивает будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке и включает их в его первоначальную стоимость с тем, чтобы некредитная финансовая организация могла возместить их в течение срока использования данного объекта даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь после окончания его использования.
Оценка и признание обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, а также их проверка на конец каждого отчетного года для выявления событий, которые оказывают влияние на их оценку, осуществляются в порядке, аналогичном установленному пунктами 2.15 и 2.31 настоящего Положения.
4.9. Стоимость объектов инвестиционного имущества, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, погашается посредством начисления амортизации.
Амортизируемая величина определяется как первоначальная стоимость объектов инвестиционного имущества, за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.
Под расчетной ликвидационной стоимостью объекта инвестиционного имущества в целях настоящего Положения понимается сумма, которую некредитная финансовая организация получила бы на текущую дату от выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.
Если расчетная ликвидационная стоимость объекта инвестиционного имущества является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, некредитная финансовая организация вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта.
Срок полезного использования объектов инвестиционного имущества определяется некредитной финансовой организацией при их признании.
Начисление амортизации по объекту инвестиционного имущества начинается с даты признания объекта в качестве инвестиционного имущества. По земельным участкам амортизация не начисляется.
Начисление амортизации по объектам инвестиционного имущества отражается в бухгалтерском учете ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности некредитной финансовой организации. Соответствующие расходы отражаются в ОФР по символу "Амортизация по инвестиционному имуществу" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом".
Информация об изменениях:
Пункт 4.10 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 19 июня 2023 г. N 6449-У
4.10. Инвестиционное имущество, учитываемое по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного года в соответствии с пунктом 1.9 настоящего Положения.
После признания обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) начисление амортизации по объекту инвестиционного имущества должно производиться с учетом уменьшения (увеличения) стоимости объекта, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.
В случае если некредитная финансовая организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, утверждает в учетной политике решение о применении требований пункта 3 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", данная некредитная финансовая организация вправе не проверять инвестиционное имущество на обесценение в соответствии с пунктом 1.9 настоящего Положения.
абзац утратил силу с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 19 июня 2023 г. N 6449-У
Информация об изменениях:
абзац утратил силу с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 19 июня 2023 г. N 6449-У
Информация об изменениях:
Информация об изменениях:
Пункт 4.11 изменен с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5893-У
4.11. Модель учета инвестиционного имущества по справедливой стоимости применяется некредитной финансовой организацией, если его справедливая стоимость может быть надежно определена. В отношении критериев надежности определения справедливой стоимости некредитная финансовая организация руководствуется МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".
Некредитная финансовая организация устанавливает порядок определения справедливой стоимости инвестиционного имущества при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.
Периодичность определения справедливой стоимости инвестиционного имущества определяется некредитной финансовой организацией и утверждается в учетной политике. При этом справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночные условия на каждую отчетную дату.
Некредитная финансовая организация оценивает инвестиционное имущество по справедливой стоимости в следующем порядке.
4.11.1. При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичного имущества, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов имущества и тому подобное.
4.11.2. Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, то есть выполняющее свои функции только в его составе, а не самостоятельно, включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества. Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам инвестиционного имущества, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта инвестиционного имущества.
4.11.3. В случаях, указанных в пунктах 4.17 и 4.18 настоящего Положения, справедливая стоимость оборудования, составляющего неотъемлемую часть здания, определяется пропорционально справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества.
4.11.4. В исключительном случае, когда невозможно надежно определить справедливую стоимость объекта, впервые классифицируемого в качестве инвестиционного имущества, после изменения способа его использования, при том что в соответствии с учетной политикой некредитная финансовая организация учитывает инвестиционное имущество по справедливой стоимости, некредитная финансовая организация оценивает этот объект по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В последующем такой объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения до даты его выбытия или перевода из состава инвестиционного имущества.
При этом бухгалтерский учет всех остальных объектов инвестиционного имущества осуществляется по справедливой стоимости.
Если некредитная финансовая организация ранее отражала объект инвестиционного имущества по справедливой стоимости, она должна и дальше отражать данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия или перевода из состава инвестиционного имущества.
4.11.5. Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества относятся на балансовый счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом") или на балансовый счет N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом") в том периоде, в котором они возникли.
4.11.6. По инвестиционному имуществу, учитываемому по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.
4.11.7. Инвестиционное имущество, учитываемое по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.
4.12. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществляется в следующем порядке.
4.12.1. При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Амортизация по инвестиционному имуществу" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом")
Кредит счета N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)".
4.12.2. Последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному подпунктом 2.31.1 пункта 2.31 настоящего Положения.
Амортизация начисляется исходя из скорректированной стоимости объекта инвестиционного имущества со дня, следующего за днем изменения величины обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, в течение оставшегося срока полезного использования.
Если объект инвестиционного имущества полностью амортизирован, последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному подпунктом 2.31.3 пункта 2.31 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
Подпункт 4.12.3 изменен с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5893-У
4.12.3. При наличии признаков обесценения инвестиционного имущества некредитная финансовая организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по обесценению инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом")
Кредит счета N 61913 "Накопленное обесценение инвестиционного имущества".
Информация об изменениях:
Подпункт 4.12.4 изменен с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5893-У
4.12.4. При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущих периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61913 "Накопленное обесценение инвестиционного имущества"
Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от восстановления убытков от обесценения инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом").
4.13. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости осуществляется в следующем порядке.
Изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества отражаются следующими бухгалтерскими записями:
превышение справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества над его стоимостью, отраженной на счетах бухгалтерского учета
Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"
Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом");
превышение стоимости объекта инвестиционного имущества отраженной на счетах бухгалтерского учета, над его справедливой стоимостью
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом")
Кредит счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости".
4.14. Если классифицированный в качестве инвестиционного имущества объект находится в стадии сооружения (строительства), бухгалтерский учет такого объекта осуществляется на балансовом счете N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества". Начисление амортизации по таким объектам не производится.
Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству) объектов инвестиционного имущества осуществляется в следующем порядке.
При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета по учету денежных средств.
При поступлении оборудования, инвентаря и принадлежностей, приеме выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществлении затрат по доведению объекта до состояния готовности к использованию осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
4.15. Перевод объекта в состав инвестиционного имущества или из состава инвестиционного имущества осуществляется только при изменении способа его использования на основании профессионального суждения, формируемого в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Положения.
4.16. Когда некредитная финансовая организация учитывает объекты инвестиционного имущества по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, перевод объектов в состав или из состава инвестиционного имущества, из состава или в состав основных средств, а также в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не приводит к изменению стоимости переводимых объектов, отраженной на счетах бухгалтерского учета.
Информация об изменениях:
Подпункт 4.16.1 изменен с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5893-У
4.16.1. При переводе объекта основных средств в состав инвестиционного имущества осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля"
Кредит счета N 60404 "Земля"
или
Дебет счета N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)"
Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
и
Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"
Кредит счета N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)".
Бухгалтерский учет объекта, переведенного в состав объектов инвестиционного имущества, а также обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется в порядке, установленном пунктом 4.12 настоящего Положения.
При наличии накопленного обесценения по переводимому объекту основных средств некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета N 60406 "Накопленное обесценение основных средств"
Кредит счета N 61913 "Накопленное обесценение инвестиционного имущества".
Информация об изменениях:
Подпункт 4.16.2 изменен с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5893-У
4.16.2. При переводе объекта инвестиционного имущества в состав основных средств осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета N 60404 "Земля"
Кредит счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля"
или
Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кредит счета N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)"
и
Дебет счета N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)"
Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".
При наличии накопленного обесценения по переводимому объекту инвестиционного имущества некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета N 61913 "Накопленное обесценение инвестиционного имущества"
Кредит счета N 60406 "Накопленное обесценение основных средств".
Информация об изменениях:
Подпункт 4.16.3 изменен с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5893-У
4.16.3. При переводе объекта инвестиционного имущества в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму накопленного обесценения по переводимому объекту инвестиционного имущества
Дебет счета N 61913 "Накопленное обесценение инвестиционного имущества"
Кредит счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля";
на сумму остатка на счете N 61901 "Инвестиционное имущество - земля"
Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"
Кредит счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля"
или
на сумму накопленной амортизации по переводимому объекту
Дебет счета N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)"
Кредит счета N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)";
на сумму накопленного обесценения по переводимому объекту инвестиционного имущества
Дебет счета N 61913 "Накопленное обесценение инвестиционного имущества"
Кредит счета N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)";
на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке
Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"
Кредит счета N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)";
на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта инвестиционного имущества и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке над стоимостью переводимого объекта инвестиционного имущества (за вычетом накопленной амортизации)
Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"
Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "По прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера" подраздела "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера");
на сумму остатка на счете N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)"
Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"
Кредит счета N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)".
4.16.4. При готовности к использованию объекта инвестиционного имущества, находившегося в стадии сооружения (строительства), осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)"
Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
4.17. При переводе объектов основных средств, инвестиционного имущества, находившихся в стадии сооружения (строительства), в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, некредитная финансовая организация производит переоценку переводимых объектов по справедливой стоимости по состоянию на дату перевода объектов.
Информация об изменениях:
Подпункт 4.17.1 изменен с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5893-У
4.17.1. Перевод объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется в следующем порядке.
Стоимость переводимого объекта основных средств уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному объекту и сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке следующими бухгалтерскими записями в установленной настоящим подпунктом последовательности:
на сумму накопленной амортизации
Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"
Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)";
на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке
Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"
Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)";
на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке над стоимостью переводимого объекта основных средств за вычетом накопленной амортизации
Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"
Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "По прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера" подраздела "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера").
При наличии накопленного обесценения по объекту основных средств, переводимому в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета N 60406 "Накопленное обесценение основных средств"
Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" или N 60404 "Земля".
На дату перевода объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется переоценка переводимого объекта основных средств.
Увеличение стоимости переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кредит счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке".
В случае когда в предыдущие отчетные периоды в результате переоценки (переоценок) происходила уценка переводимого объекта основных средств, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" в корреспонденции со счетом N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Доходы от дооценки основных средств после их уценки" подраздела "Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами").
Уменьшение стоимости (уценка) переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке"
Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)".
При превышении суммы уценки объекта основных средств над остатком на лицевом счете балансового счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" (с учетом ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "Расходы по уценке основных средств" подраздела "Расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами") в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)".
Увеличение либо уменьшение стоимости земельных участков, числящихся на балансовом счете N 60404 "Земля", при переоценке отражается в аналогичном порядке.
После отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета признание объекта основных средств в качестве инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"
Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
или
Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости"
Кредит счета N 60404 "Земля".
4.17.2. Остаток суммы переоценки переводимого объекта основных средств, отраженный на балансовом счете N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", переносится на балансовый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" при выбытии объекта инвестиционного имущества в порядке, установленном пунктом 2.30 настоящего Положения (перевод инвестиционного имущества в состав основных средств выбытием не является).
4.17.3. При готовности к использованию объекта инвестиционного имущества, находившегося в стадии сооружения (строительства), некредитная финансовая организация производит оценку справедливой стоимости вложений в сооружение (строительство) объекта инвестиционного имущества на дату готовности к использованию. Результаты оценки отражаются в следующем порядке:
увеличение стоимости вложений в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом");
уменьшение стоимости вложений в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом")
Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
После отражения результатов оценки вложений в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"
Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
4.18. При переводе объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств, а также в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, за первоначальную стоимость данного объекта некредитная финансовая организация принимает его справедливую стоимость по состоянию на дату перевода объекта инвестиционного имущества.
4.18.1. При переводе объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кредит счета N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"
или
Дебет счета N 60404 "Земля"
Кредит счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости".
Некредитная финансовая организация на дату перевода объекта в состав объектов основных средств оценивает будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке.
При признании обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".
Бухгалтерский учет объекта, переведенного в состав объектов основных средств, а также обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 2 настоящего Положения.
Начисление амортизации производится с даты, следующей за датой перевода объекта инвестиционного имущества в состав объектов основных средств.
4.18.2. При переводе объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета N 62003 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, ранее учитываемые как инвестиционное имущество, оцениваемое по справедливой стоимости"
Кредит счета N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"
или
Дебет счета N 62003 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, ранее учитываемые как инвестиционное имущество, оцениваемое по справедливой стоимости"
Кредит счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости".
4.19. Инвестиционное имущество, переданное в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), учитывается арендодателем в порядке, изложенном в пунктах 4.1 - 4.18 настоящего Положения, на балансовых счетах:
N 61902 "Инвестиционное имущество - земля, переданная в аренду";
N 61904 "Инвестиционное имущество (кроме земли), переданное в аренду";
N 61906 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";
N 61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду";
N 61910 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду".
Доходы от предоставления в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), объектов инвестиционного имущества отражаются в ОФР по символу "Доходы от сдачи в аренду инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом".
4.20. После окончания срока действия договора аренды объекты инвестиционного имущества, переданные в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), переносятся:
на балансовые счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля", N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)", сумма накопленной амортизации - на балансовый счет N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)", если способ использования объекта не изменился, а его учет ведется по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
на балансовые счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости", N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости", если способ использования объекта не изменился, а его учет ведется по справедливой стоимости;
на балансовые счета N 60404 "Земля", N 60401 "Основные средства (кроме земли)", сумма накопленной амортизации - на балансовый счет N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)", N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" при изменении способа использования объекта.
4.21. Восстановление объектов инвестиционного имущества может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
4.21.1. Затраты на восстановление объектов инвестиционного имущества путем ремонта признаются текущими расходами того периода, к которому они относятся. Бухгалтерский учет текущих расходов осуществляется в порядке, установленном для такого вида расходов (в ОФР по символу "Расходы по ремонту инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом").
4.21.2. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта инвестиционного имущества увеличивают стоимость такого объекта при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Положения.
Бухгалтерский учет затрат на модернизацию и реконструкцию объекта инвестиционного имущества осуществляется в соответствии с пунктом 4.14 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
Пункт 4.22 изменен с 2 июля 2019 г. - Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5148-У
4.22. Выбытие объектов инвестиционного имущества, учитываемых по справедливой стоимости, отражается в бухгалтерском учете аналогично порядку, установленному для выбытия основных средств пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения (за исключением отражения доходов (расходов) от выбытия). Доходы от выбытия инвестиционного имущества отражаются в ОФР по символу "Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом", расходы - по символу "Расходы по выбытию (реализации) инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом". При этом по кредиту балансового счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается также определенная договором купли-продажи выручка от реализации объектов инвестиционного имущества, учитываемых по справедливой стоимости, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с покупателями и клиентами или со счетами по учету денежных средств.
Открыть документ в системе ГАРАНТ